Problems and Developing Strategies for Reformed CPA Firms
Abstract:The reformed CPA firms are confronting with new problems.The firms should focus on es-tablishing a regulated management system,providing quality service,developing a variety of busines-ses,training high quality personnel and looking for opportunities to develop international business.
Key words:CPA firm; reform of management system; internal control mechanism
改制后的事務(wù)所和過去相比,是一個(gè)全新的體制。新的體制要求建立新的管理模式和運(yùn)行機(jī)制,才能得以鞏固和發(fā)展。目前,有些事務(wù)所在運(yùn)行中,內(nèi)部管理并沒有根本的轉(zhuǎn)變,事務(wù)所存在的問題仍不容忽視。
一 脫鉤后會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤和清理整頓,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了一定的正面效應(yīng),如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有所增強(qiáng),事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制和自律管理機(jī)制有所改善等。但是,目前事務(wù)所存在的問題仍然較嚴(yán)重。
1、項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核環(huán)節(jié)失控,三級(jí)復(fù)核制度流于形式。
項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核是保證三級(jí)復(fù)核制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,由于項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核環(huán)節(jié)失控,三級(jí)復(fù)核制度并沒有得到有效的貫徹執(zhí)行。例如在實(shí)施存貨審計(jì)程序時(shí),由于實(shí)地抽盤不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力,而且客戶(企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者)往往也不愿意配合,不少項(xiàng)目經(jīng)理就“簡(jiǎn)化”存貨審計(jì)程序,即根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至抽查日各項(xiàng)存貨的實(shí)際入庫(kù)、發(fā)出數(shù)量,計(jì)算出抽查日存貨的應(yīng)有數(shù)量并以此作為實(shí)地盤存數(shù)記入“盤點(diǎn)表”。然后要求企業(yè)保管員和財(cái)務(wù)經(jīng)理在“盤點(diǎn)表”上簽字蓋章,“完成”了事物盤查的審計(jì)程序。用同樣的辦法,一些項(xiàng)目經(jīng)理迅速完成了購(gòu)貨業(yè)務(wù)的年底截止測(cè)試,現(xiàn)金和有價(jià)證券的盤點(diǎn)等。從審計(jì)工作底稿上看,審計(jì)人員已經(jīng)按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求“完成”了必要的審計(jì)程序,而部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師往往“只蓋章,不復(fù)核”。[1]
2、出資人之間不團(tuán)結(jié),事務(wù)所內(nèi)耗和職業(yè)行為短期化非常嚴(yán)重。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤后,并未按《公司法》
和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的要求建立事務(wù)所內(nèi)部管理體制,出資人之間存在程度不同的矛盾,內(nèi)耗和經(jīng)營(yíng)行為短期化現(xiàn)象非常嚴(yán)重。在不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,出資人在經(jīng)營(yíng)思想、策略等方面不能達(dá)成一致,事務(wù)所缺少凝聚力,管理行為不規(guī)范。出資人職業(yè)素質(zhì)參差不齊,一些出資人不僅缺乏執(zhí)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),而且其主要關(guān)心的不是事務(wù)所的發(fā)展問題,而是其個(gè)人的短期收入問題,質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。
3、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍不穩(wěn),人力資源配置不合理。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要集中在每年元月初至4月底期間,一些事務(wù)所通常在元月初大量招人,5月便大量解雇人員;或在元月初大量接受大專院校實(shí)習(xí)生。這種狀況造成非熟練專業(yè)人員挑大梁,嚴(yán)重地影響了事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量,執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作難以真正有效展開。
一些事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師獨(dú)斷專行,家長(zhǎng)制作風(fēng)嚴(yán)重,分配機(jī)制和用人機(jī)制不合理,嚴(yán)重挫傷了執(zhí)業(yè)人員的積極性,造成人才外流。目前,一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面人員過剩,有些人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)較差,不適合從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作,但是又很難將其辭退;另一方面高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員又太少,無法按執(zhí)業(yè)的實(shí)際需要設(shè)置工作崗位和合理配置執(zhí)業(yè)人員。這種人力資源結(jié)構(gòu)嚴(yán)重地挫傷了一些高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性。
4、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)盛行。審計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行機(jī)制沒有因事務(wù)所的脫鉤而得到明顯的改善。各事務(wù)所通常通過競(jìng)相壓價(jià),分成回扣等不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段來招攬客戶和保住客戶?！案?jìng)爭(zhēng)”的結(jié)果不是人們所期望的優(yōu)勝劣汰,相反,是持續(xù)不斷地出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上,一些獨(dú)立性較強(qiáng)、審計(jì)質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由于未能提供符合客戶(經(jīng)營(yíng)管理者)或地方政府官員要求的審計(jì)意見,而遭市場(chǎng)的排斥。在我國(guó)目前的審計(jì)關(guān)系中,企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)管理者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的委托代理關(guān)系實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)喪失了其最基本的獨(dú)立性特征。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中不得不適應(yīng)這種失衡狀況,甚至與被審計(jì)單位共謀作弊,出具“虛假出資報(bào)告”。不少學(xué)者認(rèn)為,中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的主要需求者是政府主管部門,而非市場(chǎng)。取得這些政府主管部門的認(rèn)可,是能否取得市場(chǎng)份額的關(guān)鍵,審計(jì)質(zhì)量成為次要的因素。
二 會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展策略
1、建立一套規(guī)范的事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。脫鉤后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大都采取有限責(zé)任公司的形式,應(yīng)該依照《公司法》的有關(guān)規(guī)定建立一套規(guī)范化的法人治理結(jié)構(gòu),建立和健全出資人大會(huì)、發(fā)起人會(huì)議和監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部管理制度,真正落實(shí)主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制。凡涉及事務(wù)所章程、出資比例、主任會(huì)計(jì)師的確定和更換、經(jīng)營(yíng)方針和策略等重大問題都必須通過出資人大會(huì)審議通過。在事務(wù)所章程中,明確規(guī)定主任會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生辦法,包括每屆任期、違規(guī)處罰及罷免等條款,并經(jīng)發(fā)起人會(huì)議表決通過,然后根據(jù)章程的規(guī)定民主選舉主任會(huì)計(jì)師。事務(wù)所章程對(duì)出資人的增補(bǔ)和退出做出明確的規(guī)定,優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過一定的程序轉(zhuǎn)化為出資人,那些不適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要求的或不能與大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)結(jié)協(xié)作的人,能夠依據(jù)規(guī)定的程序離開事務(wù)所核心層。建立和健全主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、一般職員的崗位責(zé)任制,明確其責(zé)任和義務(wù)。制定一套較完善的人事管理制度和能體現(xiàn)執(zhí)業(yè)能力、責(zé)任的較為公平的分配度,面向社會(huì)公開招聘人才,并實(shí)行全員聘用合同制。[2]其次,嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控制度和三級(jí)復(fù)核制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前,應(yīng)該認(rèn)真評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn),并由主任會(huì)計(jì)師嚴(yán)格把關(guān)。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目,應(yīng)堅(jiān)決拒絕簽約。統(tǒng)一規(guī)范各種審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿的形成要求,對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)過程和審計(jì)工作底稿實(shí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度,確保每一份審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和合法性。通過規(guī)范的審計(jì)程序和嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度控制執(zhí)業(yè)質(zhì)量,將復(fù)核人的復(fù)核內(nèi)容、要求及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任具體化,其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益掛鉤。
2、追求品牌服務(wù),拓展多元化業(yè)務(wù)。優(yōu)良的品牌是無價(jià)的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良好品牌必須靠其卓越的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和可靠的信譽(yù)來建立和維護(hù)。執(zhí)業(yè)質(zhì)量與信譽(yù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命線。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有長(zhǎng)期遵循執(zhí)業(yè)規(guī)范,提高專業(yè)能力,嚴(yán)守獨(dú)立、客觀、公正的原則,以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)業(yè),進(jìn)行嚴(yán)格、規(guī)范的質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)管理,才能創(chuàng)立自己的品牌,逐漸樹立事務(wù)所良好的社會(huì)形象?？v觀國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)公司的發(fā)展軌跡,其崇高的信譽(yù)無不是經(jīng)過近百年的努力奮斗而形成。我國(guó)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要局限于會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。而國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)重心已轉(zhuǎn)移到咨詢、代理等新興業(yè)務(wù)。這些新興業(yè)務(wù)是很有前途的“一塊大蛋糕”。我國(guó)眾多的事務(wù)所爭(zhēng)吃傳統(tǒng)業(yè)務(wù)這塊“小蛋糕”,而疏遠(yuǎn)新興業(yè)務(wù)這塊“大蛋糕”,一個(gè)重要的原因就在于大多數(shù)事務(wù)所的會(huì)計(jì)師素質(zhì)跟不上,不是不想吃,而是無力吃。從會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)到內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)、管理、保險(xiǎn)、稅務(wù)咨詢、管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)流程分析、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整等等,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)幾乎可以伸展到各個(gè)角落,業(yè)務(wù)多元化為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展開啟了另一扇成功的大門。
3、培育高素質(zhì)人才,探求國(guó)際化發(fā)展。人才資源是最重要的資源,會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展水平、工作質(zhì)量、工作方法和技術(shù)等直接受從業(yè)人員基本素質(zhì)的影響。為此,應(yīng)不斷吸納高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加盟,并允許其以知識(shí)這個(gè)無形資產(chǎn)參股。對(duì)從業(yè)人員加強(qiáng)后續(xù)教育,更新知識(shí)結(jié)構(gòu),以滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)的需要。充分利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制,加速我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國(guó)際水平的步伐。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)不斷加強(qiáng),跨國(guó)公司、跨國(guó)資源流動(dòng)正以驚人的速度發(fā)展,執(zhí)業(yè)區(qū)域全球化則成為必然選擇。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該坐等國(guó)際會(huì)計(jì)公司侵蝕本國(guó)市場(chǎng),而是應(yīng)該培養(yǎng)一批具有國(guó)際水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,敢于與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng),并把觸角伸到國(guó)外去,開拓國(guó)際生存空間。同時(shí),加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)公司的合作,開展項(xiàng)目合作,努力成為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員所或合作所,學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)。
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