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任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都依賴于客觀環(huán)境，并與其他的事物相互聯(lián)系互為條件。人們通過主觀努力雖能對客觀環(huán)境產(chǎn)生一定影響，但其力量有限，客觀規(guī)律不容違背，只有了解環(huán)境，與構(gòu)成環(huán)境的相關(guān)條件協(xié)調(diào)運行才能促進事物的生存和發(fā)展。審計理論和實務(wù)也是各種環(huán)境因素綜合影響的結(jié)果，包括政府的壓力和管制、經(jīng)濟發(fā)展的促動、法律的完善和法庭的審判實踐、社會公眾的認(rèn)識等等。本文就上述方面對審計的影響作一探討。政府對審計的影響政府承擔(dān)著保護公眾利益、維持社會秩序的責(zé)任。人類社會的發(fā)展史已經(jīng)表明，市場經(jīng)濟是發(fā)達的，但本身具有盲目性。放任自流將導(dǎo)致市場經(jīng)濟走向混亂，甚至最終毀滅；而絕對的干預(yù)是對市場經(jīng)濟的扼殺。因而政府的職責(zé)決定了政府對市場經(jīng)濟適度干預(yù)的必要性。民間審計是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，是政府推行社會控制的一個工具。政府從正反兩個方面對民間審計產(chǎn)生影響。1．政府對職業(yè)界的支持。政府對審計職業(yè)的支持是通過對審計準(zhǔn)則的支持體現(xiàn)出來的。不同的政府對審計職業(yè)界的支持方式有直接和間接之分，但職業(yè)界根據(jù)社會需求作出的反應(yīng)性變革，只有為政府認(rèn)可并產(chǎn)生良好的實踐效果才能產(chǎn)生一定的社會效力，在這點上，各國是相同的。如我國由財政部頒布審計準(zhǔn)則；美國盡管由會計職業(yè)團體——美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）頒布審計準(zhǔn)則，但其權(quán)限卻來自于代表國會的證券交易委員會（SEC）的授予和認(rèn)可。而且，就歷史來看，SEC還以漸進滲透方式，促進了美國審計準(zhǔn)則內(nèi)容的不斷變化。另外，政府還通過制訂證券法、頒發(fā)證交會規(guī)章等來對審計施加直接影響。2．政府對職業(yè)界的懲戒。當(dāng)審計需求變化或者出現(xiàn)審計失職時，職業(yè)界會受到來自于社會的強烈抨擊。當(dāng)沖突演變到一定程度而又無法使沖突雙方達成共識時，為了維持正常的經(jīng)濟秩序，政府將對審計進行干預(yù)并產(chǎn)生壓力。如美國SEC有權(quán)懲罰審計人員，取消其對證交會所轄公司進行審計的權(quán)利，強制要求參加繼續(xù)教育或改進實務(wù)，以及開展同業(yè)互查等。有時，政府通過擬訂法律來約束職業(yè)界，甚至采取收繳職業(yè)界自制管理權(quán)相要挾。在政府干預(yù)的情況下，職業(yè)界或者努力保持其高水準(zhǔn)的職業(yè)活動以求發(fā)展，或者拱手出讓其自身的管理權(quán)成為被動的政府規(guī)則執(zhí)行者。二、經(jīng)濟對審計的影響民間審計的產(chǎn)生和發(fā)展根源于環(huán)境的變化，但最根本的環(huán)境因素是社會經(jīng)濟活動復(fù)雜化所帶來的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)濟規(guī)模擴大化以及由此而產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的復(fù)雜化。正可謂“審計因受托（經(jīng)濟）責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展”。受托經(jīng)濟責(zé)任的存在和復(fù)雜化是審計發(fā)展和健全的內(nèi)部動因。一部世界審計的發(fā)展史就是一部受托經(jīng)濟責(zé)任的發(fā)展史。1．經(jīng)濟的動亂和發(fā)展促進了審計的產(chǎn)生、發(fā)展和對職業(yè)責(zé)任的不斷重新審視。在世界審計歷史上，1720年南海公司事件促使了第一位獨立的會計師查利斯·斯耐爾的誕生；19世紀(jì)英國工商業(yè)的急速發(fā)展和隨后破產(chǎn)事件的不斷出現(xiàn)，既大量增加了對會計師的需求，同時也造就了一批魚目混珠者，對職業(yè)界的聲譽產(chǎn)生影響，產(chǎn)生了建立全國性會計職業(yè)組織的需求；1929年發(fā)生的世界性經(jīng)濟危機，有人將其原因歸為松散的會計實務(wù)，從而導(dǎo)致了要求強制審計的熱烈討論；1948年羅賓斯藥材公司舞弊案件，又促成了對審計準(zhǔn)則的更改，要求審計人員關(guān)注存貨盤點和應(yīng)收賬款函證；而本世紀(jì)60年代以后所發(fā)生的一系列影響重大的公司舞弊和非法行為，導(dǎo)致了職業(yè)界的信譽危機，迫使職業(yè)界擴大審計目標(biāo)，關(guān)注審計風(fēng)險領(lǐng)域；新世紀(jì)伊始的會計系列舞弊案更將世界五大國際會計公司之一的安達信推進了崩潰的深淵，并引發(fā)了職業(yè)界的一系列重大改革。2．對審計的重視，保障和促進了經(jīng)濟的順利發(fā)展。這就說明，經(jīng)濟越發(fā)展，市場越發(fā)達，審計越重要。審計體制和地位的確立，又反過來促進與保障市場經(jīng)濟的發(fā)展。1987年美國前總統(tǒng)里根在慶賀AICPA百歲壽辰的賀信中指出：“獨立的審計人員為企業(yè)和政府機關(guān)的會計報表提供可信性。沒有這種可信性，債權(quán)人和投資者就幾乎無法作出給我們的經(jīng)濟帶來穩(wěn)定性和活力的決策。沒有你們，我們的資本市場就將土崩瓦解?！比?、法律對審計的影響法律是造就的，而不是生成的，其目的在于適應(yīng)一定的政治、社會、經(jīng)濟環(huán)境的需要。法律的強制力是審計發(fā)展和健全的外部動因。它對職業(yè)界的影響是普遍的、深遠(yuǎn)的。1．法律能夠強化和鞏固審計的地位，使審計獲取權(quán)威。在法制社會里，法律是使一切人的行為合法和有權(quán)威的唯一源泉。法律的控制和力量能夠強化和鞏固民間審計的地位，只有經(jīng)過法律認(rèn)可的審計準(zhǔn)則才能取得公認(rèn)性和權(quán)威性。從英國公司法對審計行為的管制、各國對審計的法定要求和司法判例的背景可窺一斑。本世紀(jì)初，美國審計在走上具有本國特色的獨立發(fā)展道路后，不存在對公司審計的統(tǒng)一法律規(guī)定，這實際上反映了美國資本市場運作的不成熟，為日后的市場崩潰留下了隱患。但是，法律在賦予職業(yè)界在國家財務(wù)體系中以重要作用和享有特權(quán)地位的同時，也對職業(yè)界應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任作出了規(guī)定。所以，職業(yè)界的責(zé)任和地位是一枚硬幣的兩面。2．法律在本質(zhì)上是對審計職業(yè)內(nèi)在不足的增強。立法和執(zhí)法過程是對審計準(zhǔn)則的確定和審視過程“。立法過程把已經(jīng)證明是最佳的或切合實際的專業(yè)行為或慣例，通過法律條款或以法律認(rèn)可方式固定下來，同時也就規(guī)定了一個在實際操作中不能隨意降低的合法水平下限和約束條件”；而執(zhí)法的過程，實際上是法律界和公眾重新審視相關(guān)的法律或其它規(guī)定，重新表達對這些規(guī)定的認(rèn)同感的方式，其最終的結(jié)果可能是進一步支持有關(guān)的規(guī)定，但也可能部分或完全改變規(guī)定原來的含義“。由外行組成的法官和陪審團不僅看到了審計人員檢查賬簿的方法的缺陷，并且還承擔(dān)了制訂審計標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)導(dǎo)任務(wù)，他們甚至一直在解釋會計標(biāo)準(zhǔn)并對其合法性作出裁決。”3．法律訴訟在一定限度內(nèi)對審計產(chǎn)生著積極重大影響。法律對審計的影響在法律訴訟中表現(xiàn)的極為明顯。當(dāng)職業(yè)界一再援引“我們的審計遵循了審計準(zhǔn)則的要求”來擺脫法律責(zé)任時，人們就會對既有審計準(zhǔn)則的權(quán)威性和合理性產(chǎn)生疑問。此時，律師和法官將按照公共利益的要求對其進行認(rèn)真的研究和理性的評判，將可接受的部分納入法律既定的框架，而將未予達到的要求判定為審計人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　法律訴訟本身是消極的，但它會對整個職業(yè)界產(chǎn)生巨大影響：它賦予職業(yè)界應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，使職業(yè)的改進從朦朧的意識變?yōu)樽杂X的要求最終變?yōu)閺娭菩缘囊?guī)定；它促使職業(yè)界對審計理論和實務(wù)問題作出迅速反映，使審計理論和實務(wù)水平得以迅速提高；它促進建立起正規(guī)的以法律調(diào)節(jié)為背景的社會監(jiān)督機制，而不再單純依靠行政手段來實施干預(yù)。法律訴訟的積極作用是有限度的。在既定審計能力條件下，過頭的壓力會束縛人的活力，抑制創(chuàng)造性，因為有時過于敏銳的反映可能為進一步的訴訟提供基礎(chǔ)，這無疑于自找麻煩。4．職業(yè)界應(yīng)努力開創(chuàng)與法律界相互影響的新局面。一個多世紀(jì)以來，法律界手執(zhí)尚方寶劍，擁有對職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的最終解釋權(quán)，職業(yè)界基本上處于一種聽由法律擺布的被動地位。實際上，法院的解釋存在著許多局限，如偏向于保護公眾利益，次而才考慮職業(yè)界的實際承受能力；法官對不斷出現(xiàn)的審計新技術(shù)和新方法不可能很熟，難以作出合理判決；法律不可能隨實際情況的變化而及時修改；在習(xí)慣法下，各個法院對類似案例往往持不同的觀點，使審計人員無所適從。這樣，就有必要開創(chuàng)職業(yè)界和法院相互影響和以職業(yè)界意見為主導(dǎo)的新時代。為此，職業(yè)界應(yīng)以積極的姿態(tài)來影響法律，如改變對法律訴訟的態(tài)度，將之視為與法律界和公眾溝通的最好課堂；對那些莫須有的訴訟采取反擊措施，即使從短期來看，勝訴的成本大于私了的成本，也應(yīng)在所不惜；為修訂法律而游說；懲戒行為不當(dāng)?shù)臅T，等等。四、公眾對審計的影響恩格斯曾經(jīng)說過：“社會方面一旦有了技術(shù)上的需要，那么，這種需要就會有比十所大學(xué)更有助于促進科學(xué)向前發(fā)展。”審計因社會的需要而產(chǎn)生，因能滿足社會的需要而存在，又因社會需要的變化而發(fā)展。社會是由人組成的群體，社會的需要歸根結(jié)底是公眾的需要。1.為公眾的利益服務(wù)，是審計職業(yè)的出發(fā)點和歸結(jié)點。能否勇于承擔(dān)社會責(zé)任是檢驗一個職業(yè)的服務(wù)能力和職業(yè)道德的試金石。專業(yè)人員的顯著特征是他們承擔(dān)了對公眾的責(zé)任。從歷史上看，早在1845年和1862年英國議會就明確認(rèn)可了會計的應(yīng)用有助于社會公眾利益的事實。在美國，法院、SEC、公證會計師協(xié)會和其它組織（如審計職責(zé)委員會）一直致力于增強這種意識。AICPA的《職業(yè)道德準(zhǔn)則》將公眾利益列為五項原則之一。2.公眾的信任和認(rèn)可，是審計職業(yè)獲取權(quán)威性的根本保障。首先，公眾的信任是無價的。在委托代理機制和高度信用化的市場經(jīng)濟條件下，審計人員對財務(wù)報表所賦予的可信性，是眾望所歸的靈魂。由于公眾不得不信賴審計人員的解釋，這就要求審計人員應(yīng)值得信賴，這一信賴就賦予了審計人員保護公眾利益的責(zé)任。因此，職業(yè)界必須不斷地關(guān)注于公眾的利益，并將其作為職業(yè)責(zé)任的本質(zhì)。其次，只有為公眾認(rèn)可的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)才能獲得最終的權(quán)威性。既定審計準(zhǔn)則的生命力在于它的“公認(rèn)性”，法律確認(rèn)審計準(zhǔn)則的地位，不過是將公眾的意志上升為法律而已，因為法律本身就是公眾意志的反映。因之，對現(xiàn)有職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的解釋也應(yīng)當(dāng)按照公眾利益最大化原則來進行。最后，職業(yè)界的生存基于公眾的支持。審計職業(yè)因公眾的需要而存在，公眾為此付出了代價，承擔(dān)了這個職業(yè)生存的全部成本。但是“，水能載舟，也能覆舟”，如果職業(yè)界長期不能滿足公眾所需，職業(yè)界這葉“小舟”就無法經(jīng)受公眾抨擊所引發(fā)的“驚濤駭浪”。如果公眾為滿足需要而另劈它途，職業(yè)界就會面臨“釜底抽薪”的尷尬局面，連生存的基本保障也要喪失。由此，專業(yè)人員應(yīng)把公眾的利益放在自己和客戶的利益之上。即當(dāng)公眾、客戶、審計人員個人利益發(fā)展沖突時，應(yīng)以公眾利益為是非的評價標(biāo)準(zhǔn)。審計人員履行了對公眾的責(zé)任，就等于服務(wù)了客戶，最終也服務(wù)了自己。3．公眾對自身利益的需求從而導(dǎo)致期望差距的存在和消除，是推動審計職業(yè)變革和發(fā)展的力量。期望差距是社會公眾對審計的期望或社會對審計的需求，與職業(yè)界關(guān)于審計的觀點和實際行為作用之間的不同。期望差距產(chǎn)生的原因很多，但總體上來看包括：公眾過高的不合理期望、公眾對審計執(zhí)業(yè)水平存在著不正確的認(rèn)識、現(xiàn)有審計準(zhǔn)則未能滿足公眾的期望、審計執(zhí)業(yè)未達到準(zhǔn)則要求等。顯然，要縮小期望差距，職業(yè)界應(yīng)設(shè)法取得公眾的理解（對于前二者），或者改進準(zhǔn)則或提高執(zhí)業(yè)水平（對于后二者）。這一努力的過程，就是職業(yè)界發(fā)展、壯大的過程。4．職業(yè)界與公眾的溝通程度，是創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境的關(guān)鍵。職業(yè)界承受的風(fēng)險之一源于公眾對該職業(yè)的過高期望和不正確認(rèn)識。對此，職業(yè)界有責(zé)任采取行動和利用各種媒體，來縮小期望差距。如要么教育公眾理解、接受職業(yè)界的概念和特征，要么改進自己的準(zhǔn)則、提高執(zhí)業(yè)水平以盡可能符合公眾的期望。只有當(dāng)法律界與公眾真正了解審計職業(yè)，能夠?qū)β殬I(yè)標(biāo)準(zhǔn)進行一定的理性思考并按照該標(biāo)準(zhǔn)判定審計人員的審計責(zé)任后，審計準(zhǔn)則才真正獲得了其應(yīng)有的權(quán)威地位，達到了適當(dāng)?shù)乃健Ｍ瑫r，職業(yè)界也應(yīng)向社會表明，盡管職業(yè)界不應(yīng)推卸其應(yīng)負(fù)的社會責(zé)任，但如果社會希望得到審計職業(yè)提供的服務(wù)，它加于該職業(yè)的責(zé)任就應(yīng)有一定的界限。5.對公眾需求的滿足程度，是衡量審計準(zhǔn)則合理性的根本標(biāo)準(zhǔn)。目前，對舞弊的揭露和經(jīng)營失敗的警示已成為公眾關(guān)注的焦點和抨擊職業(yè)界的利刃，職業(yè)界的被動辯解和固步自封已將自己置于極為不利的地位，千方百計地滿足公眾的需要才是職業(yè)界的唯一出路。為此，首先，職業(yè)界要適時地根據(jù)社會公眾的需要、知識和期望的變化來界定和更新職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并使該標(biāo)準(zhǔn)被公認(rèn)和采納，包括擴大審計范圍、優(yōu)化審計程序設(shè)計和創(chuàng)新審計操作方法等?，F(xiàn)實中，盡管審計準(zhǔn)則的確定是一個復(fù)雜的過程，而且，要不斷地決定什么是可接受的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并非始終清楚，從而增加了職業(yè)界理論研究和實務(wù)操作的難度，但這是職業(yè)和其它組織性活動的主要區(qū)別所在，否則，職業(yè)界就失去了其存在的基礎(chǔ)。