【摘要】內(nèi)部審計(jì)是指利用獨(dú)立監(jiān)督以及評(píng)價(jià)本單位或所屬單位的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性的行為，來加強(qiáng)本單位的內(nèi)部管理。高校內(nèi)部的審計(jì)工作隨著高校改革和發(fā)展得到了進(jìn)一步的普及和深入，學(xué)校內(nèi)審工作不斷進(jìn)行拓展，使得內(nèi)審的責(zé)任以及風(fēng)險(xiǎn)都日益突出。所以在高校內(nèi)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有其必要性。本文針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并針對(duì)量化審計(jì)提出了相關(guān)措施。
【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)
一、高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和要點(diǎn)
拓展其成長空間的必然要求?！吨醒肫髽I(yè)綜合績效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》和相關(guān)細(xì)則已將風(fēng)險(xiǎn)控制納入其中，在評(píng)價(jià)企業(yè)單位綜合績效時(shí)是一個(gè)很重要的指標(biāo)。學(xué)校的管理模式在變革的同時(shí)吸納了新控制理念，而新控制理念又提升了風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性，所以滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)要求，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)前學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)之一。目前我國高校的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還處在起步的階段，理論界和實(shí)務(wù)界都對(duì)內(nèi)部審計(jì)保持著高度關(guān)注以及積極的探索。本文所提到的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)指的是高校內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中自始至終都能以高校的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估作為導(dǎo)向，按照量化的審計(jì)分析水平來對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)先順序進(jìn)行排定，并按照風(fēng)險(xiǎn)來確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部的控制以及治理的程序進(jìn)行評(píng)估，最終提出建設(shè)性的意見以及建議，有助于高校管理其風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)增值的客觀、獨(dú)立的鑒證以及咨詢的活動(dòng)。這里的風(fēng)險(xiǎn)是指影響單位團(tuán)體目標(biāo)達(dá)成的各類不確定的事件，也就是高校的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種以高校的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)做為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，是一種新的內(nèi)部審計(jì)模式和理念。
二、目前我國高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的不足
1、高校內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)職能劃分不明晰
高校內(nèi)部審計(jì)長期以來都是以監(jiān)督職能做為其核心，對(duì)監(jiān)督以及事后審計(jì)比較重視，卻忽略了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前的審計(jì)和把關(guān)以及事中的審計(jì)控制。在實(shí)際操作時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)的收支和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)比較看重，對(duì)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益的審計(jì)卻不太關(guān)心。隨著高校教育體制的改革和不斷深化，高校內(nèi)部的審計(jì)職能同時(shí)也得到發(fā)展，服務(wù)職能被提上日程。但審計(jì)在參與控制和監(jiān)督的一系列過程中，常常什么事有參與，但都沒有徹底性，這樣的做法雖然對(duì)提出的“服務(wù)職能”有所強(qiáng)化，但并不符合高校的審計(jì)程序，也有損高校審計(jì)的公平性以及權(quán)威性，不僅浪費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作人員的時(shí)間精力，還影響高校內(nèi)審工作活動(dòng)的效率。這也成為形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。
2、高校內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性以及權(quán)威性
審計(jì)的靈魂是它的獨(dú)立性。內(nèi)審部門的獨(dú)立性主要從其內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)組織設(shè)置得以表現(xiàn)。從我國目前的高校內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置來看，通常采取的做法是：一，單獨(dú)的設(shè)立審計(jì)部，內(nèi)部審計(jì)的部門設(shè)置和其他的部門平行設(shè)置，這種平行的設(shè)置模式，會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性以及獨(dú)立性。二，將審計(jì)機(jī)構(gòu)以及監(jiān)察或者紀(jì)檢部門和財(cái)務(wù)部門設(shè)置在一起。合署辦公的形式使得高校內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不具獨(dú)立性，嚴(yán)重地影響了高校審計(jì)工作的公正性以及權(quán)威性，審計(jì)功能不能有效地發(fā)揮。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是高校在本單位的主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展的工作，所以高校的審計(jì)工作往往不能脫離所依靠的部門行政權(quán)力，受制在高校的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益下，特別是如果審計(jì)的意見和高?；虮粚徲?jì)單位組織的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益相悖，審計(jì)的意見常常是得不到高校的領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位支持和認(rèn)可的，審計(jì)職能不能有效發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性薄弱，對(duì)被審單位的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)廣度以及深度都存在不足，從而也將形成高校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和多樣性
高校進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，涉及的對(duì)象范圍很大，而且內(nèi)容較為復(fù)雜，很多的事項(xiàng)都涉及到高校內(nèi)外的各方面。特別是較為敏感的一些審計(jì)事項(xiàng)，舞弊的手段很隱蔽，涉及的人際關(guān)系也很復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)人員在取證過程中遇到較多困難，針對(duì)紛繁復(fù)雜的高校審計(jì)項(xiàng)目，高校的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)利用審計(jì)活動(dòng)，在校內(nèi)形成較為客觀以及公正的審計(jì)建議，但是實(shí)際操作中，審計(jì)人員要得到正確的審計(jì)結(jié)論將遇到各方面的阻力，所以審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免。
4、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力有限且風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱
高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益繁雜，要求高校的內(nèi)部審計(jì)要將審計(jì)的監(jiān)督范圍拓展到高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各方面，就對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的工作人員能力提出了新的要求。但目前我國的高校內(nèi)部審計(jì)工作人員少，而且大多數(shù)的內(nèi)審人員綜合能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，比如內(nèi)審人員的理論知識(shí)比較單一，只了解財(cái)務(wù)或者是審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，對(duì)工程技術(shù)、物資管理、經(jīng)濟(jì)、法律以及教育管理方面的知識(shí)一概不懂；部分的內(nèi)部審計(jì)工作人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少，判斷能力不強(qiáng)；不能夠積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)新知識(shí)；少數(shù)的內(nèi)審人員甚至不規(guī)范自己的審計(jì)行為，缺乏職業(yè)道德。高校內(nèi)部審計(jì)的力量薄弱，工作人員能力素質(zhì)低，審計(jì)的工作缺乏應(yīng)有的深度和廣度，這些情況都將影響審計(jì)評(píng)價(jià)最終結(jié)果的真實(shí)性，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
5、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足，技術(shù)方法落后
高校內(nèi)部審計(jì)和國家的審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)是不同的，高校常常面臨審計(jì)手段以及辦公經(jīng)費(fèi)的制約，在開展學(xué)校審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，審計(jì)方式受到主客觀原因的限制，在審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行對(duì)外函證或者取證的時(shí)候，調(diào)查取證工作往往沒辦法得到確保；而且內(nèi)審的人員無法在較短的時(shí)間里將所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都進(jìn)行全面的審查，所以很難避免審計(jì)出現(xiàn)疏忽以及遺漏的地方，最終的審計(jì)結(jié)論會(huì)存在一定程度的偏差。高校內(nèi)部審計(jì)核心是能夠?qū)Α帮L(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別”，在這個(gè)基礎(chǔ)上，能夠進(jìn)行合理預(yù)警以及評(píng)價(jià)最終加以控制。這就要依靠一些審計(jì)方法以及手段。但是大部分高校都還沒有普及利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)以及審計(jì)軟件的方法來進(jìn)行高校內(nèi)部審計(jì)。這就導(dǎo)致審計(jì)的廣度和深度不夠、審計(jì)內(nèi)容較單一、范圍很狹窄，嚴(yán)重制約了高校審計(jì)工作效率以及質(zhì)量，給審計(jì)工作潛伏了較大的風(fēng)險(xiǎn)。
三、高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵以及措施
1、將重要性的水平確定以及內(nèi)控制度初評(píng)加以量化
（1）應(yīng)用德菲爾法來量化高校審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，以判定重要性的水平
在判斷重要性水平時(shí)，特別是把報(bào)表層次中的重要性水平分發(fā)到賬戶層次中的二次修正的過程中，需根據(jù)高校審計(jì)工作人員的經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行，對(duì)同一個(gè)賬戶，不同審計(jì)人員難免作出不一樣的結(jié)論。為克服主觀的隨意性加強(qiáng)科學(xué)性和合理性，建議高校利用德菲爾法對(duì)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行量化，從而避免在重要性的分配中產(chǎn)生重大的偏誤可能性。
下面將對(duì)重要性水平二次修正作為范例，操作德菲爾法的步驟如下：首先，選擇德菲爾小組。小組通常是由 3 一 7個(gè)人組成的．包括了項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長和審計(jì)組的成員。每個(gè)小組的成員擁有相同分值的一票．也可對(duì)不同的成員投票分配不同權(quán)重。再次，制作報(bào)表賬戶的評(píng)分表。每小組的成員按照各種的風(fēng)險(xiǎn)因素、獲取相關(guān)證據(jù)難易的程度來對(duì)評(píng)分表里的賬戶打分。在打分的過程中，小組成員要獨(dú)立依照自己的工作經(jīng)驗(yàn)來打分，禁止互相的討論。最后，對(duì)評(píng)分表的分?jǐn)?shù)進(jìn)行綜合的處理。按照評(píng)分的結(jié)果和不同的小組成員權(quán)重綜合求出賬戶平均的重要性水平。
（2）利用內(nèi)控制度的測試表把內(nèi)控制度的執(zhí)行情況加以量化評(píng)價(jià)
首先要獲得內(nèi)控制度的測試表，或者以這個(gè)表作為基礎(chǔ)來進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，再按照測試逐項(xiàng)的量化打分，接著加總求和，最后按照評(píng)分的等級(jí)來作出初步的評(píng)價(jià)。
評(píng)價(jià)分為四個(gè)等級(jí)（總分是100 分） , 具體的標(biāo)準(zhǔn)是：評(píng)價(jià)的結(jié)果是 90 分以上（包含 90 分）的話為“優(yōu)秀”，說明被評(píng)價(jià)的部門內(nèi)控制度的健全以及內(nèi)部管理的水平較高，操作的行為規(guī)范而且隱患得到了有效的控制。第二，評(píng)價(jià)的結(jié)果在80分以上（包含 80 分）是“良好”，表示被評(píng)價(jià)部門的內(nèi)控制度是健全的，執(zhí)行的制度較好，基本達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)要求，但個(gè)別的方面還存在者不足，需要加強(qiáng)管理。第三，評(píng)價(jià)的結(jié)果在70 分以上（包含 70 分）是“一般”，這表示被評(píng)價(jià)的部門雖設(shè)置了一些相關(guān)內(nèi)控制度，但是不夠的完善。內(nèi)部的管理意識(shí)很欠缺。有時(shí)還存在著有章不循的現(xiàn)象，有可能會(huì)出現(xiàn)案件的事故。第四，評(píng)價(jià)的結(jié)果在 70 分以下則為“差”。這表示被評(píng)價(jià)的部門的內(nèi)控制度很不健全，內(nèi)部的管理混亂，風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)淡薄，有章不循的現(xiàn)象普遍，經(jīng)常的出現(xiàn)差錯(cuò)和責(zé)任事故。
對(duì)高校的內(nèi)控制度初步評(píng)價(jià)要建立在數(shù)據(jù)量化的基礎(chǔ)上，這樣能增加科學(xué)合理的因素，因?yàn)檫@個(gè)方法直觀而且易于操作，從定量到定性對(duì)主觀印象的評(píng)價(jià)隨意性進(jìn)行了弱化。內(nèi)部控制準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，有利于確定重要性水平。假如內(nèi)部控制很健全．可信賴的程度高，可將重要性水平的數(shù)值定高一些，這樣可以節(jié)省審計(jì)的成本。
2﹑要準(zhǔn)確定位風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)
高校審計(jì)工作人員在編寫財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制的文件時(shí)，最關(guān)鍵的是要準(zhǔn)確定位風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)：是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，還是屬于認(rèn)定層次的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)？是不是憑實(shí)質(zhì)性的程序不能應(yīng)對(duì)的特殊風(fēng)險(xiǎn)？由于在忽略內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行抵銷作用時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)定位的不同將決定審計(jì)人員的實(shí)施程序和程序的時(shí)間以及范圍。
審計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)定義是：該風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表的整體存在著廣泛的聯(lián)系，將影響財(cái)務(wù)的多項(xiàng)認(rèn)定；而針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)定義是：對(duì)各交易或者事項(xiàng)、期末的余額、列報(bào)事項(xiàng)的具體認(rèn)定進(jìn)行影響的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)實(shí)中大部分的風(fēng)險(xiǎn)都將影響多項(xiàng)的認(rèn)定，影響的項(xiàng)目就很難進(jìn)行確切的定量。筆者認(rèn)為，在沒辦法判斷將影響多少項(xiàng)的認(rèn)定情況下，只要可以得出風(fēng)險(xiǎn)“可能將影響”的相關(guān)認(rèn)定，那么這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就可以歸為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了報(bào)表，那么這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就可以認(rèn)定是財(cái)務(wù)報(bào)表層次的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)方法有一定的實(shí)用范圍，最終“評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的階段”判斷應(yīng)該要考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性以及內(nèi)部控制的抵銷作用這兩個(gè)因素。
3﹑識(shí)別對(duì)初步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)有抵銷作用的內(nèi)部控制
在實(shí)際操作中，在審計(jì)工作人員綜合自身的內(nèi)部信息和整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境編寫完被審計(jì)單位的信息時(shí)，審計(jì)工作人員此時(shí)評(píng)估出的也還只是初步風(fēng)險(xiǎn)。這些初步風(fēng)險(xiǎn)并不是肯定會(huì)發(fā)生。因?yàn)閷W(xué)校自身有免疫系統(tǒng)也就是內(nèi)部控制。這個(gè)時(shí)候常常遇到的問題是如何判斷以及識(shí)別學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理并且得到有效的執(zhí)行。因?yàn)閷徲?jì)人員在進(jìn)行最終風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估時(shí)，需要判斷和考慮學(xué)校自己設(shè)計(jì)的這套免疫系統(tǒng)能否抵抗住初步評(píng)估的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。怎樣才能識(shí)別出對(duì)初步評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)有著抵銷功能的內(nèi)部控制？筆者認(rèn)為：首先要逆向思考。先假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了，那么哪個(gè)部門環(huán)節(jié)、哪項(xiàng)控制和人員將在第一時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)人的相關(guān)控制就是能夠識(shí)別的控制，他所相關(guān)的工作事項(xiàng)就是認(rèn)為能夠抵銷風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的工作，這種控制稱為檢查控制。再次要從源頭來考慮，要發(fā)散性的進(jìn)行思考。這就要求相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行判斷時(shí)要在學(xué)校的角度上考慮單位該如何的設(shè)計(jì)和控制預(yù)防此類的風(fēng)險(xiǎn)，最后再從高校實(shí)際擁有的內(nèi)部控制里查找到相對(duì)應(yīng)的預(yù)防控制。
4﹑將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的原始記錄完整保留
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序是屬于計(jì)劃中的相關(guān)審計(jì)工作，好的計(jì)劃審計(jì)應(yīng)該有較為清晰明了的脈絡(luò)。而在實(shí)際的審計(jì)工作中，大部分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的文件都僅僅保留了最終審定版，導(dǎo)致了三級(jí)的復(fù)核人員沒辦法綜合地評(píng)估前期的數(shù)據(jù)合理性，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的文件需要保留原始的數(shù)據(jù)版本。這是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和個(gè)人的知識(shí)面是有著非常緊密的關(guān)系的，不是每個(gè)審計(jì)人員都能夠準(zhǔn)確地判斷。因此筆者建議將所有版本都收集起來，這樣三級(jí)的復(fù)核就能夠參考之前的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及復(fù)核的判定。
5、實(shí)施審計(jì)結(jié)果的公告制度以及展開后續(xù)的審計(jì)
對(duì)高校的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告指的是對(duì)涉及高校的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果公告，除了涉及保密內(nèi)容外，一般不應(yīng)對(duì)外有任何保留以及隱藏，應(yīng)在保證準(zhǔn)確、公正和客觀的前提對(duì)高校審計(jì)的結(jié)果公告。審計(jì)結(jié)果的公告不僅僅可以讓社會(huì)的輿論來督促被審計(jì)的單位進(jìn)行糾正問題，還對(duì)內(nèi)審的人員起到監(jiān)督的作用，能提高高校審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)威性。經(jīng)過公開的審計(jì)結(jié)果達(dá)到營造良好審計(jì)環(huán)境的作用。后續(xù)的跟蹤審計(jì)，是看審計(jì)的報(bào)告或者審計(jì)的決定中被審的單位要求進(jìn)行糾正和整改的相關(guān)問題能否得到執(zhí)行落實(shí)，督查審計(jì)的報(bào)告提出的建議能否被及時(shí)的采納。通過后續(xù)的跟蹤審計(jì)，可監(jiān)督審計(jì)的處理最后執(zhí)行落實(shí)的情況，維護(hù)了審計(jì)工作權(quán)威和嚴(yán)肅性，利于進(jìn)一步的提高高校審計(jì)工作的質(zhì)量，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)論：
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為目前西方發(fā)達(dá)國家最先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法，將成為我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢。我國的高校內(nèi)部審計(jì)要充分的借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)方法和理念，從而推進(jìn)高校的內(nèi)部審計(jì)工作。在一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)更需要發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的能動(dòng)性，努力完善校內(nèi)審計(jì)工作。
