黑龍江財(cái)會(huì)2001.11
構(gòu)建全要素會(huì)計(jì)模式的科學(xué)性
王實(shí) 許立欣
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式是物力資本價(jià)值論的產(chǎn)物，是站在企業(yè)物力資本所有者權(quán)益的角度建立的。只承認(rèn)物力資本所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)，而不承認(rèn)人力資本所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資源會(huì)計(jì)越來越受到人們的重視，很多人開始研究人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量，以便從人力資本所有者的角度參與企業(yè)稅后利潤的分配。筆者認(rèn)為，從建立新型企業(yè)制度的角度出發(fā)，確認(rèn)企業(yè)人力資源所有者與物力資源所有者一樣，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)享有同等所有者權(quán)益。在修正和補(bǔ)充傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，增加人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容，建立全要素會(huì)計(jì)，而不是單獨(dú)的物力資源會(huì)計(jì)或單獨(dú)的人力資源會(huì)計(jì)。全要素會(huì)計(jì)不僅體現(xiàn)了物力資源所有者應(yīng)有權(quán)益的保障，而且也體現(xiàn)了人力資源所有者應(yīng)有權(quán)益的保障，它是以保障生產(chǎn)要素（主要包括人力和物力兩大部分）所有者權(quán)益為中心的會(huì)計(jì)模式。我認(rèn)為全要素的會(huì)計(jì)模式應(yīng)為：
人力資產(chǎn)十物力資產(chǎn)=負(fù)債十人力資本所有者權(quán)益十物力資本所有者權(quán)益
這個(gè)全要素會(huì)計(jì)模式，是站在企業(yè)實(shí)行勞資共有經(jīng)濟(jì)新型企業(yè)制度和保障勞資雙方權(quán)益的角度建立的。否則，會(huì)計(jì)等式不僅是不公平的，也是殘缺不全的。勞資共有經(jīng)濟(jì)與按全要素分配的企業(yè)制度，古今中外皆已有之，而且都取得了巨大的成功。今天實(shí)行這種企業(yè)制度，既是貫徹社會(huì)主義初級(jí)階段“按勞分配”與“按資分配”相結(jié)合分配原則的必然要求，也走真正落實(shí)職工是企業(yè)的主人和增強(qiáng)企業(yè)活力的重要途徑，當(dāng)然更是搞活國有大中型企業(yè)的必由之路。當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已由資源配置經(jīng)濟(jì)（重物經(jīng)濟(jì)）邁入制度經(jīng)濟(jì)（重人經(jīng)濟(jì)）。與之相適應(yīng)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上也應(yīng)修正、補(bǔ)充和增加人力資源會(huì)計(jì)部分以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在全要素會(huì)計(jì)模式中，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)兩部分之和；將所有者權(quán)益轉(zhuǎn)化為人力資本所有者權(quán)與物力資本所有者權(quán)益兩部分之和。它明確表示，企業(yè)的人力資本所有者與物力資本所有者一樣，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)都具有同等的所有權(quán)和收益權(quán)。
從全要素會(huì)計(jì)模式來看，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式相比，該等式的左右兩邊分別增加了一個(gè)“人力資產(chǎn)”和“人力資本所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)要素。但這并非是強(qiáng)行加入的，而是恢復(fù)了其本來應(yīng)有的面目。因?yàn)樯鐣?huì)生產(chǎn)的進(jìn)行，僅有物力資源不行，僅有人力資源也不行，必需兩者兼而有之。對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式人們已經(jīng)認(rèn)可，現(xiàn)在我們又給它增添了新的內(nèi)容，這也是具有科學(xué)依據(jù)的。因?yàn)槿貢?huì)計(jì)模式的右端：負(fù)債、人力資本所有者權(quán)益，均可分為兩部分，即：以人物為載體的實(shí)物體現(xiàn)和以人為載體的實(shí)物體現(xiàn)。我們可以把它表述為：
第一式：物力資產(chǎn)=負(fù)債Ⅰ十人力資本所有者權(quán)益Ⅰ十物力資本所有者權(quán)益Ⅰ
第二式：人力資產(chǎn)=負(fù)債Ⅱ十人力資本所有者權(quán)益Ⅱ十物力資本所有者權(quán)益Ⅱ
第一式的意思是說，企業(yè)的物力資產(chǎn)是企業(yè)的一部分負(fù)債（企業(yè)因形成物力資產(chǎn)而形成的債務(wù)），企業(yè)的人力資本所有者的一部分權(quán)益（凝固在物力資產(chǎn)上的人力資本所有者投入及其產(chǎn)生的利潤）和企業(yè)的物力資本所有者的一部分權(quán)益（原本就是物力資產(chǎn)和物力資本所有者以各種形式投在物力資產(chǎn)上的價(jià)值及其產(chǎn)生的利潤）以物為載體的實(shí)物體現(xiàn)。
第二式的意思是說，企業(yè)人力資產(chǎn)，是企業(yè)的一部分負(fù)債（企業(yè)因形成人力資產(chǎn)而形成的債務(wù)）、企業(yè)的人力資本所有者的一部分權(quán)益（原來就是人力資產(chǎn)和人力資本所有者以各種形式投在人力資產(chǎn)上的價(jià)值及其產(chǎn)生的利潤）和企業(yè)的物力資本所有者的一部分權(quán)益（凝固在人力資產(chǎn)上的物力資本所有者投入及其產(chǎn)生的利潤）以人為載體的實(shí)物體現(xiàn)。
第一式中就某一名職工個(gè)人來說，其“人力資本所有者權(quán)益Ⅰ”有兩個(gè)內(nèi)容：
其一，他在該企業(yè)工作期間，對(duì)該企業(yè)物力資產(chǎn)都有“人力資本所有者權(quán)益Ⅰ”——都有權(quán)力得到工資、資金。福利和社會(huì)保險(xiǎn)等各種附加（這部分內(nèi)容類似于“因定資產(chǎn)折舊”，是人力資產(chǎn)歸人力資本所有者部分的折舊），同時(shí)還有權(quán)利得到擁有人力資本而帶來的當(dāng)年利潤分成外力資本股分紅）。
第二，只要他在該企業(yè)工作過，無論現(xiàn)在是否還在該企業(yè)工作，對(duì)該企業(yè)的“物力資產(chǎn)”都有“人力資本所有者權(quán)益廣——都有權(quán)利得到、保留和轉(zhuǎn)讓“他在該企業(yè)工作期間剩余價(jià)值分配的剩余，（類似于公積金和公益金等）按人力資本可分配到的部分”（可以看作是人力股分配剩余股票）及其分紅。
第二式中，就某一名職工個(gè)人來說，其“人力資本所有者權(quán)益也有兩個(gè)內(nèi)容：
其一，表明人力資本所有者與物力資本所有者一樣是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)有占有權(quán)與處置權(quán)。這是實(shí)行“勞動(dòng)共有經(jīng)濟(jì)”企業(yè)制度的重要依據(jù)之一。
其二，表明人力資本所有者是與物力資本所有者一樣，是企業(yè)資產(chǎn)所有者，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)有收益權(quán)。這是實(shí)行“按全要素分配”政策的重要依據(jù)之一。
目前，由于企業(yè)制度的改革和人力資源資本會(huì)計(jì)的發(fā)展，分別準(zhǔn)確計(jì)量人力資本的數(shù)量與質(zhì)量和物力資本（所有非人力資本，包括實(shí)物形式與貨幣形式等）的數(shù)量與質(zhì)量，并且在兩者之間合理分配企業(yè)利潤（剩余價(jià)值），顯得十分必要。實(shí)現(xiàn)勞資共有經(jīng)濟(jì)與按全要素分配的構(gòu)想，有力于企業(yè)制度的創(chuàng)新。
作者單位：沈陽大學(xué)工商管理學(xué)院
