摘要：隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)療市場競爭日益激烈，醫(yī)院作為醫(yī)療市場競爭的主體，要想在競爭中處于有利地位而不被淘汰，就必須改革現(xiàn)行醫(yī)療成本核算和經(jīng)濟(jì)管理方式，積極推行全成本核算。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院全成本核算；歸集；分?jǐn)?br />
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的要求不斷提高，同時(shí)，舊的體制下形成的各種問題也沖擊著醫(yī)院的管理。原有成本核算與管理僅由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行被動(dòng)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，已經(jīng)不能適應(yīng)新形式的需要。因?yàn)樗荒艹浞终{(diào)動(dòng)全體員工參與醫(yī)院成本管理的積極性，使得醫(yī)院的經(jīng)營面臨著資金短缺、效率不高、效益低下等問題。也使得醫(yī)院的全成本研究顯得越來越重要。為此醫(yī)院作為醫(yī)療市場競爭的主體，要想在競爭中處于有利地位而不被淘汰，就必須改革現(xiàn)行醫(yī)療成本核算和經(jīng)濟(jì)管理方式，積極推行全成本核算。
1 全成本核算的概念與方法
1.1 全成本核算的概念
全成本核算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一種方法，是對醫(yī)院工資成本、醫(yī)療消耗和管理費(fèi)用等全部成本項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)歸集，從而確定科學(xué)合理的材料消耗定額、工資成本比例和管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，借以進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制和事后分析，制定合理的消耗以及合適的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，從而改善醫(yī)院經(jīng)營管理，降低運(yùn)營成本，提高服務(wù)質(zhì)量和效率，使有限的醫(yī)療資源發(fā)揮最大的效益，向全體公民提供公平、透明、有效、高質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。
1.2 全成本核算的方法
在全成本核算中，原則上將醫(yī)院各科室根據(jù)其工作性質(zhì)分為直接成本科室和間接成本科室，每個(gè)科室的成本項(xiàng)目歸為勞務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、低值易耗品損耗費(fèi)、公務(wù)費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)六大類。具體操作為:第一步，歸集、計(jì)算各直接成本科室和間接成本科室的成本值;第二步，將間接成本科室成本分?jǐn)偟街苯映杀究剖?第三步，將直接成本科室的成本和分?jǐn)倎淼拈g接成本相加，得到直接科室進(jìn)行衛(wèi)生服務(wù)的實(shí)際全成本。在科室全成本核算的過程中，涉及到兩次分?jǐn)?(1)不能直接得到的科室消耗數(shù)的分?jǐn)?。比較實(shí)際的做法是，按人頭、科室實(shí)用面積或床位數(shù)進(jìn)行剔除消耗大戶消耗量以后的節(jié)余分配。(2)間接成本科室的成本向直接成本科室的分?jǐn)偂?br />
2 醫(yī)院實(shí)行全成本核算的必要性
2.1 適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的需要
醫(yī)療服務(wù)也是用來交換的商品。價(jià)值規(guī)律是商品經(jīng)濟(jì)的普規(guī)律，在衛(wèi)生領(lǐng)域也必然發(fā)生作用。醫(yī)院只有加強(qiáng)成本核算，才能自覺地遵循和運(yùn)用價(jià)值規(guī)律，貫徹物質(zhì)利益原則，才能改變過去那種不計(jì)成本，不講效益，不搞核算，吃大鍋飯的狀況，才能正確處理醫(yī)院內(nèi)部和外部單位之間、醫(yī)院員工和病人之間等各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
2.2 醫(yī)院自身管理的需要
通過建立醫(yī)院全成本的概念，既可以掌握醫(yī)院總況，也可以了解所有科室的成本狀況，這與醫(yī)院以往開展的、對科室進(jìn)行部分費(fèi)用核算的方法有顯著區(qū)別。過去科室核算不能反映出科室的收支結(jié)余情況，實(shí)行全成本核算后實(shí)現(xiàn)了成本核算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的一致性，使財(cái)務(wù)管理上升到經(jīng)濟(jì)管理的高度，深入到經(jīng)營管理的各個(gè)方面、各個(gè)層次。
2.3 提高醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的需要
就社會(huì)醫(yī)療保障服務(wù)來說，社會(huì)的物質(zhì)生產(chǎn)越發(fā)展，人民生活水平越高，社會(huì)成員對醫(yī)療保健需求的范圍和質(zhì)量也越高。同時(shí)，醫(yī)院也力求以較少的勞動(dòng)消耗，為社會(huì)成員提供更多的優(yōu)質(zhì)高效的醫(yī)療、保健服務(wù)。醫(yī)院實(shí)行成本核算，不僅能夠完整、全面反映醫(yī)院的醫(yī)療成果，而且還能完整、全面地反映其經(jīng)濟(jì)效果。通過成本核算，把各類人員的勞動(dòng)效率、病床使用率、設(shè)備利用率、物資使用率、藥品加減率等工作量效率與經(jīng)濟(jì)收益掛鉤，促使工作效率和經(jīng)濟(jì)效益緊密結(jié)合，從而正確及時(shí)地反映醫(yī)療費(fèi)用的情況。使廣大職工，特別是業(yè)務(wù)技術(shù)人員樹立成本與效益觀念，自覺地減少浪費(fèi)，降低成本，控制費(fèi)用，減輕病人和社會(huì)的負(fù)擔(dān)。
2.4 醫(yī)院目標(biāo)成本建立的需要
全成本核算使目標(biāo)成本管理納入醫(yī)院日常工作范疇，分析目標(biāo)成本執(zhí)行情況，定期考核目標(biāo)成本，各成本責(zé)任中心根據(jù)成本管理小組下達(dá)的指標(biāo)，結(jié)合工作量和相應(yīng)的固定費(fèi)用、變動(dòng)等情況，將指標(biāo)落實(shí)到如，并采取獎(jiǎng)罰措施。同時(shí)，結(jié)合目標(biāo)成本完成情況，認(rèn)真分析與比較，從比較中找出差距，既包括不同科室間成本控制績效的比較，也包括不同時(shí)間段的成本控制成果的比較，使各科室對自己科室的收、支情況帳目清晰，高度關(guān)注。改變了原來只能在會(huì)計(jì)核算后由醫(yī)院高層做事后控制的被動(dòng)局面，從而使各科室能夠控制自己的可控成本，形成全面成本管理的新局面。
2.5 有效利用衛(wèi)生資源的需要
在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國的公立醫(yī)院中，有國家撥入的補(bǔ)助資金和自身的業(yè)務(wù)收入，并消耗相當(dāng)數(shù)量的人力、物力、財(cái)力。因此，醫(yī)院必須對自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，考核勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)成果。保證國有資產(chǎn)的不斷增值，特別是在當(dāng)前國家財(cái)政補(bǔ)助有限，醫(yī)院收費(fèi)偏低，醫(yī)院建設(shè)資金不足的情況下，通過成本核算研究成本的構(gòu)成，可考核和審查各種醫(yī)療消耗的合理性，揭露浪費(fèi)現(xiàn)象;尋找適宜技術(shù)，改善經(jīng)營管理;對各項(xiàng)開支精打細(xì)算、降低消耗、節(jié)約資金。
3 醫(yī)院全成本核算體系的構(gòu)建
3.1 醫(yī)院全成本核算體系的構(gòu)建內(nèi)容
依據(jù)《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的要求，借鑒現(xiàn)代企業(yè)成本核算與管理模式，醫(yī)院全成本核算體系的構(gòu)建內(nèi)容包括醫(yī)院的收入與支出，科室的人員分配與設(shè)備情況，各臨床科室、醫(yī)技科室和醫(yī)輔科室的報(bào)告期實(shí)際服務(wù)量，醫(yī)療設(shè)備的使用分配情況，醫(yī)院的房屋建筑、資產(chǎn)總值、設(shè)備總值、固定資產(chǎn)、科室設(shè)置、人員工資、福利保障、科研教育、公務(wù)辦公以及財(cái)政撥款等各項(xiàng)支出和收入的資料。在此基礎(chǔ)上構(gòu)建相應(yīng)的模塊。核心模塊主要有:醫(yī)院成本核算管理系統(tǒng)、成本分析系統(tǒng)、醫(yī)院經(jīng)營狀況與績效分析系統(tǒng)、三級績效考核與獎(jiǎng)勵(lì)分配系統(tǒng)。輔助模塊主要有:工資管理子系統(tǒng)、醫(yī)院醫(yī)療物資管理系統(tǒng)、醫(yī)院非衛(wèi)生物資低值易耗品管理系統(tǒng)、醫(yī)院高值耗材管理系統(tǒng)、醫(yī)院消毒供應(yīng)管理系統(tǒng)、醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)一體化固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、醫(yī)院后勤保障與維修管理系統(tǒng)。
3.2 醫(yī)院全成本核算體系的成本歸集
(1)建立醫(yī)療組的概念。醫(yī)療組由主診醫(yī)師、副主診醫(yī)師及三級醫(yī)師組成，每個(gè)醫(yī)生對應(yīng)唯一的醫(yī)療組，醫(yī)療組在系統(tǒng)內(nèi)部對應(yīng)唯一的編號。這樣，在門診，醫(yī)生只要在處方、申請單上簽清楚醫(yī)生姓名，由操作員準(zhǔn)確輸入，即能根據(jù)其工作量和收入，準(zhǔn)確歸結(jié)其所在醫(yī)療組的成本;病房則根據(jù)病人在院時(shí)對應(yīng)的醫(yī)療組，產(chǎn)生醫(yī)療組的各種效益、效率數(shù)據(jù)，并據(jù)此進(jìn)行相關(guān)的成本分?jǐn)偂?2)利用工資管理系統(tǒng)中產(chǎn)生的每一職工的實(shí)際工資、各種福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)等，匯總產(chǎn)生其所在科室實(shí)時(shí)各核算單元的部分成本。同時(shí)利用醫(yī)院后勤保障與維修管理系統(tǒng)，直接完成水、電、氣、電話費(fèi)及差旅費(fèi)等的輸入。(3)利用醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)一體化固定資產(chǎn)系統(tǒng)中的后勤固定資產(chǎn)和器械固定資產(chǎn)，各固定資產(chǎn)的購置年限、物資及設(shè)備總值按《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》關(guān)于折舊的規(guī)定，一次性產(chǎn)生固定資產(chǎn)折舊成本和提取大型設(shè)備購置維修成本;同時(shí)根據(jù)后勤固定資產(chǎn)系統(tǒng)中的房屋信息按一定的折舊年限產(chǎn)生核算單元的房屋占用成本。(4)利用非衛(wèi)生物資低值易耗品管理系統(tǒng)中低值易耗品的總值，分門別類產(chǎn)生低值易耗品消耗或折舊成本，并直接產(chǎn)生各核算單元的辦公用品和醫(yī)療雜支的實(shí)際消耗。
3.3 醫(yī)院全成本核算體系的成本分?jǐn)?br />
根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，上述成本分集后，我們首先就要按人頭分?jǐn)偟结t(yī)療和藥品經(jīng)營成本，比如:某科室房屋租賃費(fèi)=全院房屋租賃費(fèi)×某科室人數(shù)/醫(yī)療科室職工總?cè)藬?shù)，其次分?jǐn)傖t(yī)療輔助科室成本，最后分?jǐn)傖t(yī)技科室成本。同時(shí)按照“測算直接成本科室成本-測算項(xiàng)目成本(定額比例法或系數(shù)比例法)測算-醫(yī)療服務(wù)社會(huì)平均成本……”的原則進(jìn)行逐級測算。只要求對各核算部門分別加以各類成本分?jǐn)偟淖R別代碼，各相關(guān)成本也分別加以特別代碼，在成本代碼和核算部門代碼之間建立一定的對應(yīng)關(guān)系，根據(jù)事先預(yù)定的分?jǐn)傇瓌t，由管理系統(tǒng)本身即能完成相應(yīng)的成本歸結(jié)，最終得出各成本科室的總成本。
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