摘要：義務教育是國民教育的基礎環(huán)節(jié)，其中政府投入的比重很大大。但是義務教育的效果并非馬上顯現(xiàn)，投資無法短期回收，使得人們對義務教育的重要性往往認識不足。本文為此在綜合分析的基礎上提出了完善我國義務教育成本核算的若干政策建議
關鍵詞：義務教育；教育成本；成本核算
在教育發(fā)展中，世界大多數(shù)國家都采取了由政府提供為主的政策，即使是私立教育發(fā)達的國家，在義務教育階段也都采取以公立學校為主的政策。本文在研究中，采用多種方法系統(tǒng)地核算義務教育成本，測算了義務教育經(jīng)費投入的缺口，為政府轉移支付提供了重要的依據(jù)。認為要按照國家規(guī)定的義務教育辦學條件和課程標準提供義務教育服務，就必須保證經(jīng)費投入能滿足基本成本耗費的需要，因此必須認真研究和分析義務教育成本，加大對低于最低標準地區(qū)的轉移支付。
1 當前我國義務教育成本的核算現(xiàn)狀
從成本核算的要求看，我國現(xiàn)行中小學會計制度存在著以下兩個問題：一是不能全面地反映教育資源耗費。在我國現(xiàn)行中小學會計核算體系下，資源的耗用不通過資產(chǎn)賬戶，而是直接記入收支賬戶，沒有“成本”賬戶，只有“支出”賬戶。我國現(xiàn)行義務教育學校絕大多數(shù)是國家承辦，教育部門的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，而不計算成本的現(xiàn)行教育核算體系不利于正確判定國有資產(chǎn)的數(shù)量和質量，有可能導致國有資產(chǎn)的流失。二是不利于反映完全規(guī)范的教育成本?，F(xiàn)行教育部門會計核算按照收付實現(xiàn)制，不區(qū)分資本支出和收益支出，不對固定資產(chǎn)按期計提折舊、也不對土地等無形資產(chǎn)進行攤銷，這樣就使得教育成本的核算缺少一個主要資本性支出項目，無法進行全面的教育成本核算。同時有些支出項目并不屬于成本核算范疇，例如助學金和離退休人員支出，如果進入成本核算的話就會擴大教育成本。所以現(xiàn)行的事業(yè)會計制度不利于提供完全規(guī)范的教育成本信息。因此，要核算義務教育成本，必須重新審視有關會計原則和核算項目。
2 義務教育成本核算的會計原則
為了核算教育成本，學校在遵行現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則中規(guī)定的大部分會
計原則的基礎上，還必須遵循以下會計原則：
2.1 權責發(fā)生制
權責發(fā)生制要求會計主體收入和費用成本的確認，均以權利已經(jīng)形成和義務已經(jīng)發(fā)生為標準?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和各級學校會計制度要求學校實行收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，要求會計主體收入和成本費用的確認，均以現(xiàn)金是否收到或支出為標準。顯然，收付實現(xiàn)制不能正確地反映當期的實際收入和費用、成本。因此，為核算教育成本，至少在確認費用支出時，必須采用權責發(fā)生制。在計算成本時，對于收入和費用要按其是否能體現(xiàn)各個會計期間的經(jīng)營成果和受益情況，把學校的教育費用分為本期費用和跨期費用，對當期雖未發(fā)生但確應計入當期成本的費用，通過設置“預提費用”科目處理；對本期雖然發(fā)生但不應計入當期成本的費用，通過“待攤費用”科目處理。為解決核算教育成本采用權責發(fā)生制與現(xiàn)行會計準則、會計制度之間的矛盾，可以考慮讓學?；旌喜捎脵嘭煱l(fā)生制與收付實現(xiàn)制：凡是涉及到費用支出的業(yè)務，采用權責發(fā)生制作為記賬基礎，凡是不涉及費用支出的業(yè)務，采用收付實現(xiàn)制作為記賬基礎。
2.2 區(qū)分收益性支出和資本性支出
這一原則要求會計核算應當合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。收益性支出通常是用于人工、材料等經(jīng)常性項目的支出；資本性支出通常是為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)而發(fā)生的支出。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期費用，哪些支出不能計入當期費用，對取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等而發(fā)生的資本性支出，要按照固定資產(chǎn)有關規(guī)定計提折舊，并以折舊的形式分期補償。其實，在我國義務教育階段的實踐中，已經(jīng)滲透了固定資產(chǎn)計提折舊的思想，例如學校的固定資產(chǎn)雖然沒有按照企業(yè)會計核算準則提取折舊，但是卻設立專用基金管理賬戶－“修購基金”，按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在修繕費和設備購置費中列支，以及按照其他規(guī)定轉入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置基金。這種先提取后支出的做法，與權責發(fā)生制基礎下的先支后提的做法順序正好相反，但是卻體現(xiàn)了相似的分期分擔的思想。
3 完善我國義務教育成本核算的建議
3.1 核算義務教育成本
目前，大家都在說義務教育資金短缺，但是究竟那些省份短缺，短缺到什么程度卻說不清楚。通過義務教育現(xiàn)實成本和成本最低標準的對比分析，問題就能比較清晰地顯示出來。目前應當建立包括生均義務教育成本在內的質量評價體系，并將它納入各級政府績效考核體系，規(guī)定政府的生均義務教育投入必須高于生均義務教育成本最低標準，以保證義務教育的基本經(jīng)費需求，即保證教師工資按時足額發(fā)放、保證學校能夠正常運轉、保證校舍安全無危房。
3.2 建立教育成本核算體系
目前，我國的中小學會計制度是以事業(yè)單位會計制度為藍本的，由于各種原因，是一種“報制會計”。從會計科目體系到會計報表，以及會計原則等方面都無法適應教育成本核算要求。而在實際運行中也存在著許多問題，例如無法反映拖欠的教師工資，也無法反映補償機制的要求，尤其是固定資產(chǎn)的補償，所以無法對教育成本進行合理計算。按這一思路，學校會計核算要向企業(yè)會計核算靠攏，在會計科目設置、會計事項賬務處理、會計報表設計等方面都要改革。為滿足核算義務教育成本的需要，中小學要在現(xiàn)行會計科目以外增設一些總賬科目和相應的明細科目。增設的總賬科目有教育成本、公共費用、待攤費用、預提費用、累計折舊五項。在總賬科目下，應按照功能劃分為教學支出、教學輔助支出、行政管理支出、后勤服務支出等二級科目以及有關明細科目。
3.3 建立基于生均成本為基礎的義務教育撥款制度
建立按生均成本為基礎的撥款制度，是指將義務教育資金管理分為財政、教育主管部門和學校三個層次。第一層次：財政對教育主管部門的資金管理；第二層次：教育主管部門對學校的資金管理；第三層次：學校的資金管理。這一制度的核心是生均教育成本。同時我國的義務教育以地方管理為主，教師編制、公用經(jīng)費標準都由省級人民政府核定，因此，上述生均全額成本最低標準與生均維持性成本最低標準應由省級人民政府根據(jù)當?shù)厍闆r制定。隨著管理的科學化，生均維持性成本、生均全額成本的概念將越來越多地應用到教育管理中。這樣，義務教育成本問題不僅是客觀事實的反映，而且將成為制定財政公共政策的重要依據(jù)。
3.4 建立規(guī)范的義務教育轉移支付制度
確保義務教育投入，是各級政府的共同職責。省級人民政府要進一步加大對農村義務教育投入的統(tǒng)籌力度，在逐縣核定財力的基礎上，對財政困難、沒有保障能力的縣，省、地人民政府根據(jù)財力確定并落實分擔比例，解決困難縣總體財力不足的問題。要進一步完善中央、省對困難地區(qū)的轉移支付制度，以確
保困難地區(qū)農村義務教育的必要投入。
總之，在基礎教育會計核算改革中，我們要重視義務教育成本研究，建立包括生均成本在內的質量評價體系，并將生均成本指標納入到各級政府績效考核體系中去；改革會計制度，建立教育成本核算體系；改革預算撥款辦法，建立以生均成本為基礎的義務教育撥款制度；建立規(guī)范的義務教育轉移支付制度。
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