摘要：當(dāng)前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題極其嚴(yán)重，為了探索解決這一問(wèn)題的對(duì)策和措施，文章對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行了研究。
關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)信息 失真
近年來(lái)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，尤其是上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是十分嚴(yán)重。假賬、假表、假收入、假成本、假贏利、假虧損等各種各樣的虛假會(huì)計(jì)信息屢禁不止、層出不窮，它不僅違反了真實(shí)性原則，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，還對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。因此，切實(shí)解決上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，是一項(xiàng)事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展，社會(huì)能否穩(wěn)定的重大問(wèn)題，對(duì)此我們應(yīng)予以高度重視。
一、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式
形式一：為達(dá)到直接融資目的，包裝利潤(rùn)上市，如紅光實(shí)業(yè)和東方鍋爐欺詐上市的違規(guī)行為。形式二：配股前操縱凈利潤(rùn)，如福建三農(nóng)、裹陽(yáng)軸承、燃?xì)夤煞萑夜揪?000年3月剛實(shí)施配股，轉(zhuǎn)眼到了月份公布的中報(bào)竟然成了虧損公司。形式三：上市公司為配合二級(jí)市場(chǎng)上莊家炒作而操縱利潤(rùn)，如“中科系慘劇”的中科創(chuàng)業(yè)，中科創(chuàng)業(yè)的前身康達(dá)爾在重組前早已爛掉，為配合二級(jí)市場(chǎng)莊家炒作而包裝利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)虛數(shù)“黑洞”巨大。形式四：大股東虛假出資。如ST金馬，因大股東對(duì)上市公司的控制，大股東虛假出資直至上市公司虧損累累，5年之后才得以知暴露。形式五：上市公司欺瞞中小股東，虛假披露公司信息。在信息不對(duì)稱的情況下，公開的信息披露，是中小投資者認(rèn)識(shí)和了解上市公司的惟一途徑。但近年被查出的上市公司未按規(guī)定披露信息的案例不勝枚舉。
二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因
1、缺乏有效的外部監(jiān)督制約機(jī)制。首先，在我國(guó)上市公司中，投資者普遍缺乏對(duì)公司財(cái)務(wù)的有效監(jiān)督，管理層在會(huì)計(jì)信息編報(bào)方面的權(quán)利過(guò)大。其次，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托審計(jì)制度存在嚴(yán)重缺陷。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。有些上市公司委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的真正權(quán)利掌握在管理層手中；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為謀取利益而與管理層共同作弊的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)相對(duì)較小，助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師“受人錢財(cái)，為人消災(zāi)”的心態(tài)。最后，我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管體系不夠完善。上市公司會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)偏低。
2、信用環(huán)境不完善。社會(huì)信用體系可以看成是一個(gè)開放的綜合性系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是社會(huì)信用體系的一個(gè)子系統(tǒng)。在整個(gè)社會(huì)信用體系面臨崩潰瓦解的條件下，由于一部分人在犧牲信用的同時(shí)，暫時(shí)得到了好處，卻未受到制裁，這對(duì)其他人會(huì)起到負(fù)面的誘導(dǎo)作用。
3、人事制度落后。首先，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理仍然集中在政府部門，有著濃厚的政治色彩，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不僅僅是一個(gè)企業(yè)家，更重要性的是一個(gè)政治家。其次，由于我國(guó)的人事管理制度還未市場(chǎng)化，企業(yè)職工流動(dòng)困難重重，有些會(huì)計(jì)人員并非素質(zhì)低下，但為了生存，不得不按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而使會(huì)計(jì)信息不能真正反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況。
4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不完善。由于經(jīng)濟(jì)行為是動(dòng)態(tài)的，而會(huì)計(jì)規(guī)則又有必要在一段時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，以保證這些會(huì)計(jì)規(guī)則被知悉并得以執(zhí)行。這樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就有可能在某些時(shí)點(diǎn)上無(wú)法或不可能完全準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。
5、公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善。目前，公司治理結(jié)構(gòu)在我國(guó)許多公司(包括民營(yíng)企業(yè))特別是大型國(guó)有企業(yè)里都是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。公司治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題主要有以下兩個(gè)。
(1)國(guó)有股“一股獨(dú)大”，控股股東侵犯中小股東的利益。在相當(dāng)一批上市公司里，“國(guó)家股”處于絕對(duì)控股地位?！耙还瑟?dú)大”帶來(lái)“一票定乾坤”，中小股東權(quán)益難以得到保障。一些非國(guó)家控股的上市公司也同樣有利用“一股獨(dú)大”侵犯公司和小股東利益的問(wèn)題。
(2“)新三會(huì)”形同虛設(shè)，為“內(nèi)部人控制”留下制度漏洞。第一，董事會(huì)并不能真正代表股東利益。董事會(huì)指定的高層經(jīng)理人員的權(quán)利日益擴(kuò)大。在股份公司內(nèi)部，經(jīng)理不受有效制約，就可能為了自己的利益而損害股東的利益。第二，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督機(jī)制弱化，監(jiān)察行為流于形式。
6、我國(guó)上市公司內(nèi)控制度普遍薄弱。目前我國(guó)絕大多數(shù)上市公司還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，有相當(dāng)一部分上市公司未建立內(nèi)控制度，有些企業(yè)內(nèi)控制度殘缺不全，甚至有些上市公司對(duì)內(nèi)控制度還存在許多誤解。
三、完善上市公司會(huì)計(jì)信息失真的措施
高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來(lái)運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制，以合理保證最終公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，才能使中小投資者利用這些真實(shí)會(huì)計(jì)信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。
(一)完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)
1、構(gòu)造股權(quán)多元化結(jié)構(gòu)。一是將一部分國(guó)有股出售或轉(zhuǎn)讓給有關(guān)法人,進(jìn)一步發(fā)揮法人股東在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的優(yōu)勢(shì)；二是積極發(fā)展基金持股；三是積極發(fā)展民間金融機(jī)構(gòu)持股；四是積極發(fā)展企業(yè)間相互投資；五是成立國(guó)有資產(chǎn)控股公司，讓這些控股公司出任國(guó)有股的股權(quán)代表，來(lái)參與公司法人的治理。
2、健全制度，形成有效的決策、激勵(lì)和監(jiān)督約束機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵，在于明確股東、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者三者之間的權(quán)利、責(zé)任和利益，形成相互制衡的關(guān)系；第二，完善對(duì)高層經(jīng)理人員的激勵(lì)制度；此外，要逐步建立定位合理、投資者信任的“獨(dú)立董事”制度。
（二）規(guī)范內(nèi)部控制制度
1、完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個(gè)成型的體系。相信隨著《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實(shí)施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺(tái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面將會(huì)形成一個(gè)較完整的規(guī)范體系。
2、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。離開了人的能動(dòng)作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無(wú)濟(jì)于事。加強(qiáng)對(duì)員工特別是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和建立技術(shù)輪訓(xùn)制度，提高員工的職業(yè)道德和技術(shù)素質(zhì)；建立員工技術(shù)考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度；建立獎(jiǎng)懲制度；建立職務(wù)輪換制度等。
3、改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒COSO報(bào)告和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計(jì)人員測(cè)試被審單位的內(nèi)部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計(jì)的效果。
（三）加大對(duì)會(huì)計(jì)失信行為的處罰力度、加強(qiáng)監(jiān)督體系，完善監(jiān)督機(jī)制。
要結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對(duì)造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于造假的收益；對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等使用者導(dǎo)致決策失誤并造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，使造假者無(wú)利可圖，從根本上遏制操縱會(huì)計(jì)信息行為的發(fā)生。
完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，主要包括以下三個(gè)方面：一是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制進(jìn)行改革，實(shí)行委派制。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)教育，提高他們的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德。能正確有效地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)出謀劃策當(dāng)好參謀，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。二是建立健全監(jiān)督制度。企業(yè)應(yīng)分別制定日常監(jiān)督，臨時(shí)監(jiān)督，事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，并加以落實(shí)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作做到經(jīng)常化、制度化。三是要正確處理企業(yè)與國(guó)家利益的關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要積極支持會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職責(zé)，帶頭遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度，自覺服從監(jiān)督。同時(shí)要幫助會(huì)計(jì)人員克服困難，排除干擾和壓力。
參考文獻(xiàn)：
1、秘琳，上市公司會(huì)計(jì)信息失真的成因與對(duì)策，經(jīng)濟(jì)論壇2007.5
2、向華，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策研究，希望月報(bào)2007.2
3、張 敏，淺論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真及治理對(duì)策，《商場(chǎng)現(xiàn)代化》2007年1月
4、劉仁芝，上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因分析及治理對(duì)策，內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)2007年3月
5、黃惠平，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究，經(jīng)濟(jì)師2007年1期
6、李義超. 《中國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)研究》: 中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版杜 2003
