摘要：今年4月26日，五部委聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該指引被稱為中國(guó)的“薩班斯法案”。 這套指引的發(fā)布標(biāo)志立足于我國(guó)企業(yè)實(shí)際并融入了世界先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)范體系的基本建成。本文著重針對(duì)該指引中第六號(hào)采購(gòu)業(yè)務(wù)，第七號(hào)資產(chǎn)管理和第十一號(hào)工程項(xiàng)目進(jìn)行理解與實(shí)踐的闡述。
關(guān)鍵詞：《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》；理解；實(shí)踐
1.對(duì)指引中關(guān)于采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、工程項(xiàng)目控制的理解
1.1 采購(gòu)業(yè)務(wù)控制
采購(gòu)指的是購(gòu)買(mǎi)物資及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。指引中要求我們加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)過(guò)程中重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管控，保證在滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上降低成本。一是要求企業(yè)實(shí)行集約化的采購(gòu)模式，以降低成本和提高業(yè)務(wù)效率為目的，同時(shí)防止管理漏洞的產(chǎn)生。二是要求企業(yè)建立嚴(yán)格的申購(gòu)制度以及審批制度。三是要求企業(yè)建立供應(yīng)商評(píng)估制度，根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃和市場(chǎng)形勢(shì)選擇合理的采購(gòu)方式與定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。明確采購(gòu)合同雙方的權(quán)利、責(zé)任以及違約責(zé)任。四是要求企業(yè)建立健全的采購(gòu)驗(yàn)收制度，由專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或是人員以明確的方式進(jìn)行驗(yàn)收。發(fā)現(xiàn)異常情況時(shí)要及時(shí)查明并處理。五是要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)付款的管理。六是要求企業(yè)建立明確的退貨管理制度。
1.2 資產(chǎn)管理控制
加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理，對(duì)于維持企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略都是十分有利的。指引中對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理提出的要求：一是要求企業(yè)以先進(jìn)的管理技術(shù)規(guī)范存貨管理流程，并充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)強(qiáng)化出入庫(kù)等記錄，保證存貨管理的整個(gè)過(guò)程得到有效控制。二是要求企業(yè)科學(xué)分析當(dāng)前庫(kù)存情況并綜合企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃，合理制定庫(kù)存采購(gòu)計(jì)劃，保證庫(kù)存的最佳狀態(tài)。三是要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的維護(hù)、清查和處置管理，保證固定資產(chǎn)的運(yùn)行狀態(tài)良好。
1.3 工程項(xiàng)目控制
工程項(xiàng)目有企業(yè)自身的工程項(xiàng)目也有企業(yè)委托其他單位的工程項(xiàng)目。指引中要求：一是企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展和投資計(jì)劃提出項(xiàng)目建議并擬定可行性報(bào)告。經(jīng)過(guò)充分的論證與評(píng)審后，根據(jù)權(quán)限按照規(guī)范程序進(jìn)行項(xiàng)目決策。重大工程項(xiàng)目應(yīng)由董事會(huì)或企業(yè)決策層集體審議批準(zhǔn)，任何人不得私自決策或是篡改集體意見(jiàn)。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公開(kāi)招標(biāo)的方式選擇資質(zhì)較好的承包和監(jiān)理單位。同時(shí)規(guī)范招標(biāo)流程，不可分散發(fā)包。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)的管理，保證工程預(yù)算科學(xué)合理。四是企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程施工過(guò)程的監(jiān)控，保證工程進(jìn)度、施工安全以及施工質(zhì)量。五是企業(yè)要加強(qiáng)工程竣工以及工程驗(yàn)收管理，建立竣工項(xiàng)目評(píng)估制度。
2.對(duì)指引中關(guān)于采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、工程項(xiàng)目控制的實(shí)踐
2．1 采購(gòu)業(yè)務(wù)控制
2.1.1 對(duì)申購(gòu)及審批環(huán)節(jié)的控制
對(duì)于計(jì)劃范圍內(nèi)的采購(gòu)，采購(gòu)前使用部門(mén)將請(qǐng)購(gòu)單遞交供應(yīng)科審核。得到批準(zhǔn)后，協(xié)商制定出合理的儲(chǔ)備量區(qū)間。庫(kù)存管理部門(mén)應(yīng)按日提交庫(kù)存明細(xì)，使用部門(mén)綜合庫(kù)存情況以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)計(jì)劃核定最佳申購(gòu)時(shí)期。此外，請(qǐng)購(gòu)單的格式設(shè)計(jì)上要包括近期的生產(chǎn)計(jì)劃、現(xiàn)有庫(kù)存量、預(yù)計(jì)消耗量以及預(yù)計(jì)采購(gòu)量，還要附上采購(gòu)物品的最新價(jià)格，便于采購(gòu)部門(mén)審批。
采購(gòu)部門(mén)對(duì)采購(gòu)申請(qǐng)的審批要遵循一下幾個(gè)原則：第一，采購(gòu)申請(qǐng)是否確實(shí)經(jīng)過(guò)主管部門(mén)審核，是否對(duì)規(guī)格、日期和數(shù)量做出詳細(xì)闡述；第二，采購(gòu)數(shù)量與時(shí)期是否符合經(jīng)濟(jì)采購(gòu)原則；第三，請(qǐng)購(gòu)前是否檢查庫(kù)存及現(xiàn)有請(qǐng)購(gòu)單或是訂單。
2.1.2 建立供應(yīng)商檔案
根據(jù)以往的交易記錄，對(duì)供應(yīng)商的信息進(jìn)行整合，建立企業(yè)物資采購(gòu)供應(yīng)商檔案。檔案包括供應(yīng)商的供貨種類(lèi)、產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量、供貨周期、產(chǎn)能彈性、信用度以及服務(wù)態(tài)度等等對(duì)各個(gè)供應(yīng)商進(jìn)行系統(tǒng)而科學(xué)的評(píng)估。并從中擇取優(yōu)秀者繼續(xù)合作。對(duì)于新供應(yīng)商可要求其提供樣本，經(jīng)技術(shù)檢測(cè)合格后交由上級(jí)主管部門(mén)簽字認(rèn)可。而后，供應(yīng)部門(mén)可對(duì)新供應(yīng)商的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行深入的實(shí)地考察后要求對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行進(jìn)一步檢測(cè)，合格后認(rèn)同為合作伙伴，并將該供應(yīng)商列入供應(yīng)商檔案。
2.1.3 對(duì)定價(jià)與購(gòu)買(mǎi)方式的控制
分為兩種情況，一是向原合作供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)，可根據(jù)以往交易記錄以及交易價(jià)格，判斷能否議價(jià)，若是價(jià)格漲幅過(guò)大，采購(gòu)人員需要重新詢價(jià)，采購(gòu)價(jià)格出現(xiàn)變更時(shí)需在訂購(gòu)單的備注一欄中標(biāo)注上次采購(gòu)價(jià)格。二是向新廠商購(gòu)買(mǎi)，首先要審核該供應(yīng)商是否具備合作資格，審核通過(guò)后，采購(gòu)人員可向其詢價(jià)，至少對(duì)比兩家廠商的報(bào)價(jià)表，選擇價(jià)格合理者合作。初步達(dá)成后可通過(guò)電話或是面議的形式案定采購(gòu)價(jià)格和購(gòu)買(mǎi)方式。
2.1.4 對(duì)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的控制
檢驗(yàn)由技術(shù)部門(mén)執(zhí)行，以封存抽樣法進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)。驗(yàn)收不合格的產(chǎn)品要及時(shí)組織退貨或重新商定價(jià)格。物資入庫(kù)單上要表明物資品種、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量，此外還要注明供應(yīng)廠商名稱、采購(gòu)合同號(hào)、單價(jià)以及貨運(yùn)企業(yè)名稱等。庫(kù)管部門(mén)核實(shí)上述信息后，按實(shí)收數(shù)量簽單返給貨運(yùn)單位?！拔镔Y入庫(kù)單”應(yīng)連續(xù)編號(hào)，一式數(shù)聯(lián)，上面必須標(biāo)注必要的信息，否則視為庫(kù)房失職。對(duì)于信息不全的入庫(kù)單財(cái)務(wù)不能接受入賬。
2.2 物資庫(kù)存控制
庫(kù)管部門(mén)要根據(jù)指引要求充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立庫(kù)存信息系統(tǒng)，對(duì)庫(kù)存物資的入庫(kù)、出庫(kù)，現(xiàn)有數(shù)量進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與更新。將該系統(tǒng)納入企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與生產(chǎn)部門(mén)可進(jìn)行資源共享。此外庫(kù)存物資的出入庫(kù)手續(xù)要嚴(yán)格按照制度和程序辦理，條件不符不予辦理；監(jiān)控庫(kù)存量是否低于或高于安全儲(chǔ)存量，按日提交庫(kù)存明細(xì)表，生產(chǎn)部門(mén)據(jù)儲(chǔ)量報(bào)告判斷有無(wú)組織采購(gòu)的需要；管理人員月末深入各部門(mén)核實(shí)已領(lǐng)未用的物資。核實(shí)后在各個(gè)部門(mén)的物資數(shù)量統(tǒng)計(jì)表上簽字，為技術(shù)部門(mén)復(fù)算消耗量提供資料；定期匯報(bào)庫(kù)存的異常狀況，對(duì)違反管理制度的部門(mén)要及時(shí)給予糾正并如實(shí)匯；至少每年進(jìn)行一次貨存盤(pán)點(diǎn)，參與人員除了庫(kù)管部門(mén)人員外還包括業(yè)務(wù)對(duì)口部門(mén)人員，盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后要形成正式的盤(pán)點(diǎn)報(bào)告。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)向主管部門(mén)提交請(qǐng)求處理。
2.3 工程項(xiàng)目控制
2.3.1 項(xiàng)目審核和決策控制
首先項(xiàng)目項(xiàng)審核成員不能參與可行性報(bào)告的研究，對(duì)項(xiàng)目的評(píng)審要綜合投資方案、規(guī)模、資金、布局、技術(shù)、安全、環(huán)保等各方面因素，同時(shí)對(duì)于相關(guān)資料要核實(shí)其來(lái)源以及是否屬實(shí)。評(píng)審結(jié)果不可以簡(jiǎn)單的依照少數(shù)服從多數(shù)的原則，要兼顧投資、質(zhì)量和進(jìn)度等多方面的不同意見(jiàn)。同時(shí)要實(shí)行評(píng)審問(wèn)責(zé)制，評(píng)審者對(duì)其意見(jiàn)要承擔(dān)責(zé)任。項(xiàng)目決策要根據(jù)企業(yè)規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行，整個(gè)決策過(guò)程要有完整的書(shū)面記錄，同時(shí)實(shí)行決策問(wèn)責(zé)制
2.3.2 工程概預(yù)算控制
在編制工程概預(yù)算時(shí)，要根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算工程量，同時(shí)必須按照國(guó)家現(xiàn)有費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算建設(shè)、監(jiān)理費(fèi)用。 必要時(shí)可以聘期專(zhuān)業(yè)人士協(xié)助并采取透明化招標(biāo)的形式。
2.3.3工程施工控制
重點(diǎn)檢查施工使用材料是否合格，技術(shù)是否到位，施工程序是否符合規(guī)定，施工設(shè)備性能是否達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，施工技術(shù)參數(shù)是否符合設(shè)計(jì)要求以及施工人員是否持有上崗證，此外科學(xué)調(diào)整施工進(jìn)程，不可盲目趕工。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)施工人員進(jìn)行安全意識(shí)教育，施工工地必須嚴(yán)禁煙火，避免安全隱患的存在。
2.3.4工程驗(yàn)收控制
首先竣工驗(yàn)收必須履行規(guī)定程序，至少要經(jīng)過(guò)承建企業(yè)初檢，監(jiān)理機(jī)構(gòu)審核，建設(shè)單位正式驗(yàn)收三個(gè)環(huán)節(jié)。正式驗(yàn)收前，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)由建設(shè)單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)連同承建單位共同參與試運(yùn)行。試行合格后正式驗(yàn)收。
2.3.5 竣工決算控制
工程驗(yàn)收后，建設(shè)單位要對(duì)資產(chǎn)清單進(jìn)行詳細(xì)的盤(pán)查并編制明細(xì)，經(jīng)建設(shè)單位，施工單位與監(jiān)理機(jī)構(gòu)簽章確認(rèn)后交由資質(zhì)較高的事務(wù)所審計(jì)工程造價(jià)。核定工程最終總造價(jià)。
3．結(jié)論
該指引的發(fā)布將有助于中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高，降低商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)企業(yè)將不會(huì)重蹈安然公司的覆轍。但新指引并不能徹底杜絕我國(guó)企業(yè)出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象。因此，內(nèi)部控制還需企業(yè)以建立規(guī)范的規(guī)定與健全的制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。指引是對(duì)企業(yè)發(fā)展方向的引導(dǎo)，企業(yè)可在實(shí)踐中深入探索、不斷創(chuàng)新。建立最符合自己企業(yè)的行之有效的內(nèi)控制度。
參考文獻(xiàn)：
[1]周勤業(yè).審計(jì)[M].上海三聯(lián)書(shū)店出版.2000
[2]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編. 審計(jì)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2005
[3]郭復(fù)初、黃卓夫.財(cái)務(wù)管理學(xué)[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2005
[4]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨[S].2001
