摘要：本文首先講了醫(yī)院會計制度方面存在的一些問題，然后談了會計制度改革的幾點設想。
關鍵詞：醫(yī)院 會計制度 問題 改革
一、醫(yī)院會計制度方面存在的一些問題
(一)現(xiàn)行會計制度沒有突出醫(yī)院的經濟特性
我國公立衛(wèi)生機構是非營利性單位，醫(yī)院在任何時候都不以獲取最大利潤為目標，而是在注重社會整體效益的同時做到保本微利，維持簡單再生產，擴大再生產由國家投入資金。醫(yī)院資金由預算資金和經營資金共同構成。前者為國家對醫(yī)院低于成本收費的政策性補償和主要固定資產的投入，后者為醫(yī)院藥品經營、制劑生產和其他經營活動中形成的自有資金。過去，在高度集中的計劃經濟體制下，醫(yī)院會計作為事業(yè)單位會計勢必列入預算會計的范疇，其核算也必然要遵循事業(yè)單位相關的會計準則。但隨著衛(wèi)生改革的深入，特別是在建立社會主義市場經濟體制的形式下，醫(yī)院的資金結構發(fā)生了明顯的變化，醫(yī)院已經成為相對獨立的經濟實體，醫(yī)院在提供醫(yī)療服務過程中要通過交換取得各種資源并進行成本核算。我國社會主義醫(yī)院盡管不以營利為目的，但期望以最小成本來換取最大社會效益。這些活動又與企業(yè)活動有著相似之處。但也應看到，醫(yī)院的收入高低很大程度是受到政府的價格控制，沒有實行市場競爭和市場調節(jié)。醫(yī)院獲得政府的財政投入不是資本投入，政府對醫(yī)院本身沒有經濟利益的期望，而是支持醫(yī)院的發(fā)展，為公眾提供更好的服務，況且醫(yī)院在一定會計期間內所獲收入與所付支出配比產生的結果，亦往往和投入醫(yī)院的資源不成比例，或高或低，時起時伏。所以，綜合考慮這些因素，改革醫(yī)院會計制度時，既不能完全以事業(yè)單位會計準則為依據(jù)，也不能完全以企業(yè)會計準則為準繩，而必須充分考慮醫(yī)院的經濟特性，以適應醫(yī)院管理的需要。
(二)對固定資產的管理存在問題
固定資產的撥付性，決定了醫(yī)院的固定資產不計提折舊的管理核算體制。為解決固定資產的更新與維護費用，除國家?？钛a助外，還在支出中按醫(yī)療收入、藥品收入的一定比例提取一般修購基金。“一般修購費”按業(yè)務收入多少來提，多收多提，少收少提，根本沒有考慮沒備的價值和使用年限等因素，導致這部分固定資產的損耗沒有得到真實反映，所提修購費并不等于實際消耗，從而影響了成本的真實性原則。對大型設備(萬元以上的單臺件設備)則按其原值提取一定比例的大型設備更新維護基金，其主要用途相當于折舊，但并不是按全部固定資產來計提，并且由于各項設備使用年限等因素不同，而規(guī)定一個比例計提更新維護基金欠科學。
（三）管理費用處理上的問題
管理費用全數(shù)分配到醫(yī)療支出、藥品支出和制劑支出的二級明細科目，與原來二級科目的直接支出數(shù)加在一起，形成各部門的業(yè)務支出數(shù)后填入月報表“業(yè)務收支明細表”。從這分配后的業(yè)務支出總數(shù)中，就看不清直接費用和間接費用了。直接費用是指能根據(jù)原始憑證直接計入醫(yī)療支出、藥品支出和制劑支出科目的費用。如這些部門的人員工資、衛(wèi)生材料、藥品消耗等等。間接費用是指不能根據(jù)原始憑證直接計入醫(yī)療支出、藥品支出和制劑支出，而需用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谶@些業(yè)務支出科目間進行分配。管理費用是醫(yī)院在開展業(yè)務活動過程中用于行政、后勤部門為管理和組織業(yè)務活動發(fā)生的各項費用以及全院共同性開支的費用，是間接費用。區(qū)分直接費用和間接費用，有助于考察和分析醫(yī)院的管理水平。一股說來，管理水平越高:在醫(yī)療支出、藥品支出和制劑支出中，間接費用的比重越低。分清直接費用和間接費用，能使每月的費用支出核算資料具有可比性;通過直接費用和間接費用升降率的比較，有助于考察分析業(yè)務部門和管理部門的費用或成本的支出情況，對醫(yī)院加強管理、挖掘內部潛力，增收節(jié)支，尋求降低費用或成本的途徑有重要意義。我通過對幾家醫(yī)院核算資料的分析，發(fā)現(xiàn)分配到二級明細科目的管理費用數(shù)較小，對成本或費用支出影響不大，對成本或費用的考察分析意義也不大，所以管理費用分配沒有必要細分到二級明細科目。
二、會計制度改革的幾點設想
（一）加強對固定資產的管理
醫(yī)院的固定資產，無論從什么渠道形成，都是國有資產的重要組成部分，加強管理勢在必行。在市場經濟體制下，醫(yī)院固定資產的管理應象企業(yè)那樣建立一套內在的、有制約力的、規(guī)范化、制度化、法制化的管理制度。
第一，在新的形勢下，應改變過去那種只重視實物形態(tài)，不重視貨幣形態(tài)的管理意識，認真搞好清產核資及年度產權登記。產權登記工作是在清產核資的基礎上以貨幣計量配合實物進行的一項固定資產的管理工作。這項工作要以年度為期限每年進行登記變更，年與年之間貨幣實物數(shù)字都有一定的內在的銜接關系。如果不重視貨幣管理，這項工作就無法進行，因此要做好清產核資、產權登記工作，管理者既有重視實物管理，又要重視貨幣管理。
第二，重視加強財務管理，建立一套嚴密有效、制約力強的財務管理制度。做好固定資產管理，財務是最基礎的工作，也是關鍵的一環(huán)。首先，財務應當指定專人負責。其次，要切實做好固定資產從購置報銷、登記入帳、使用盤點全過程的監(jiān)督核算。單位無論使用什么資金購置固定資產，在報銷列支的同時都應同時記入固定資產及固定基金帳戶，在上述基礎上，要建立一套固定資產明細卡片，內容包括:名稱、型號、價格、購置時間、資金渠道、使用部門及使用人等內容，定期與固定資產總帳核對，并與使用部門及使用人核對盤點并簽字，以防流失。
第三，建立定期財產清查、盤點制度，確保固定資產帳帳相符、帳實相符、帳卡相符。財務部門應指定專人定期與物資管理部門進行清查、核對，確保固定資產實物形態(tài)與貨幣形態(tài)經常保持一致，發(fā)現(xiàn)問題及時進行調整。
（二）增加無形資產的核算
作為一種資產，無形資產與固定資產有共同點，其共同點表現(xiàn)在它們都是醫(yī)院經濟活動中的一個重要因素，都能在較長時期內為醫(yī)院提供某種權力和額外的經濟利益;它們都能夠長期使用，都存在價值如何轉移的問題。
無形資產的計價、攤銷和減值是無形資產面臨的最重要問題，如若處理不妥，會影響無形資產核算的質量，因此在進行無形資產核算之前，要搞清無形資產的計價、攤銷和減值。
無形資產的計價。無形資產計價沒有統(tǒng)一標準，只能根據(jù)各類無形資產的特點，采用不同的計價方法。應按以下幾種計價:購入的無形資產按實際成本計價，即以購買行為發(fā)生時支付的全部費用總和作為取得該項資產的實際成本。自創(chuàng)的無形資產按開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出數(shù)計價。接受捐贈取得的無形資產按評估確認的價值計價。
無形資產的攤銷。確定了無形資產的價值以后，無形資產攤銷的主要問題就是有效期限的確定。在確定有效期限時，應考慮許多因素的影響，如法律或合同條款所規(guī)定的最長有效年限、同業(yè)競爭和其它各種影響因素。無形資產的攤銷一般采用直線法。
無形資產的減值。醫(yī)院應定期審查無形資產估計的有效期限是否恰當，以保證帳實相符。當帳實不符時，可適當?shù)卣{整有效期限及每期的攤銷額。如果無形資產的價值大部分己喪失，或持續(xù)地貶值，可將其損失歸由當期。為了總括地核算無形資產的價值及其攤銷情況，應設置“無形資產”總帳科目。該科目的借方登記取得的無形資產的實際成本;貸方登記無形資產的攤銷額、對外投資轉出無形資產的價值、轉讓無形資產的價值;借方余額表示無形資產的攤余價值。
（三）提取醫(yī)院壞帳準備金
壞帳損失的處理方法不外乎直接核銷法和備抵法兩種。壞帳損失由于它的不可預期性和不均衡性，若直接計入當期損益帳中，勢必導致當期業(yè)務收支結余的銳減。根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求，醫(yī)院在壞帳損失實際發(fā)生前即按一定方法計入各期損益帳中。因此，一般醫(yī)院對壞帳損失的處理還是采用備抵法為宜?？紤]到備抵法的帳務處理相對要麻煩一點，如果壞帳損失的發(fā)生次數(shù)和金額均較少，也可根據(jù)實質重于形式的要求，采用直接核銷法。
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