但是隨著技術(shù)的發(fā)展,特別是在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中,由于產(chǎn)品品種多樣化,生產(chǎn)技術(shù)復(fù)雜化,人工成本漸漸減少,間接成本占據(jù)了成本的絕大部分比重,數(shù)額急劇上升。這樣一來(lái),影響分配標(biāo)準(zhǔn)的因素也更加復(fù)雜,要合理的選擇分配標(biāo)準(zhǔn)更是難上加難。也就是說(shuō)在高新科技企業(yè)中如果仍舊采用傳統(tǒng)的全成本法,其技術(shù)、規(guī)模、產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)的復(fù)雜程度產(chǎn)品和成本之間的聯(lián)系等因素在成本中都無(wú)法正確的反映出來(lái)。長(zhǎng)期以往,成本信息會(huì)嚴(yán)重扭曲,以成本信息為基礎(chǔ)經(jīng)營(yíng)決策就會(huì)失去科學(xué)性和可靠性,決策失誤會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量和不可挽回的損失。
1.資源消耗會(huì)計(jì)的概述
資源消耗會(huì)計(jì)簡(jiǎn)稱RCA,是一種來(lái)自美國(guó)的新型成本核算方法。是作業(yè)成本法的延伸與改進(jìn),是當(dāng)前成本核算的最新發(fā)展趨勢(shì)。
1.1 資源消耗會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)
1.1.1 核算對(duì)象
RCA主要針對(duì)的核算對(duì)象是資源,RCA認(rèn)為企業(yè)存在服務(wù)于其他資源的資源,所以核算對(duì)象除了服務(wù)于作業(yè)的資源外,資源交互消耗也要計(jì)入成本之中。
1.1.2 核算方法與核算過(guò)程
采用RCA時(shí),首先要根據(jù)資源動(dòng)因?qū)ふ屹Y源結(jié)集點(diǎn),每一結(jié)集點(diǎn)就相當(dāng)于一個(gè)“成本中心”,每個(gè)成本中心都有唯一成本對(duì)象和成本動(dòng)因,和唯一的產(chǎn)出計(jì)量單位。結(jié)集后的資源成本會(huì)依據(jù)資源動(dòng)因分配到固定的作業(yè)區(qū)域,作業(yè)領(lǐng)域的劃分則是依據(jù)成本動(dòng)因,分配后的資源最后總計(jì)到產(chǎn)品成本中。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),RCA的核算過(guò)程是:結(jié)集點(diǎn)—作業(yè)—產(chǎn)品。在結(jié)集點(diǎn)向作業(yè)環(huán)節(jié)流動(dòng)的過(guò)程中,量化指標(biāo)是非貨幣性的,在作業(yè)領(lǐng)域向產(chǎn)品環(huán)節(jié)流動(dòng)的過(guò)程采用貨幣最為量化指標(biāo)。這種產(chǎn)出計(jì)量與貨幣計(jì)算的分離充分體現(xiàn)了資源消耗和成本核算之間互為前提和相互體現(xiàn)的關(guān)系。
1.2 資源消耗會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
RCA可以滿足企業(yè)在復(fù)雜環(huán)境中對(duì)成本管理的需求,可以說(shuō)RCA是對(duì)現(xiàn)有的成本管理方法的總結(jié)和延伸,是對(duì)所有成本核算方法的整合,就如同很多企業(yè)利用ERP系統(tǒng)來(lái)整合數(shù)據(jù)一樣。資源消耗會(huì)計(jì)也可以為企業(yè)提供一套可整合的成本管理方案。從企業(yè)應(yīng)用的角度來(lái)看,RCA的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在如下幾方面:第一,RCA具有更精確的成本分配能力,并可以利用相關(guān)成本進(jìn)行資源規(guī)劃。第二,RCA對(duì)資源類型有著更好的了解,可以實(shí)現(xiàn)將成本更加合理的分配到特定的產(chǎn)品及其生產(chǎn)過(guò)程之中。第三可在未耗用理論的基礎(chǔ)上獲得閑置產(chǎn)能的數(shù)量。第四,通過(guò)重置成本折舊,解決了類似資源和類似產(chǎn)品分配不平等的問(wèn)題。第五,在本質(zhì)基礎(chǔ)上對(duì)資源消耗有更好的認(rèn)識(shí),可利用現(xiàn)有信息增強(qiáng)企業(yè)管理層的決策能力。
1.3 資源消耗會(huì)計(jì)的不足
當(dāng)然任何事物都不可能是完美的,每一種成本管理方法都會(huì)或多或少的存在缺陷,RCA也是一樣。這種不足體現(xiàn)為:第一,RCA的焦點(diǎn)在個(gè)人得失,而不是團(tuán)隊(duì)責(zé)任,過(guò)分關(guān)注局部調(diào)整而不重視整體優(yōu)化。第二,就決策而言,RCA提供給管理者的只是些短期的邊緣信息,適合短期作戰(zhàn)的企業(yè)。若企業(yè)有長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略,就需要另外獲取大量的信息,但是建立信息需要花費(fèi)大量的成本,而且還需要做好后期更新和維護(hù)工作,代價(jià)甚是昂貴。
2. 資源消耗會(huì)計(jì)在高新技術(shù)企業(yè)的應(yīng)用
2.1 現(xiàn)行成本的比較與選擇
企業(yè)承受的最大損失可理解為玻璃價(jià)值,對(duì)剝離價(jià)值的解釋有三種:可變現(xiàn)凈值(NRV)、現(xiàn)行成本(CC)和凈現(xiàn)值(NPV),以上三種解釋在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中可能出現(xiàn)六種不同的排列情況:1.NPV>NRV>CC,2.NRV>NPV>CC,3.NRV>CC>NPV 4.NPV>CC>NRV ,5.CC>NRV>NPV,6.CC>NPV>NRV 。以上情況從1到4,都意味著在未來(lái),資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更加豐厚的收益,所以資產(chǎn)重置是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。在這四種情況范圍之內(nèi),現(xiàn)行成本可以在再生產(chǎn)和重置兩個(gè)處理途徑之間進(jìn)行選擇。二者是不同的,主要區(qū)別在于是否考慮到勞動(dòng)生產(chǎn)率水平和技術(shù)水平的提高,現(xiàn)行再生產(chǎn)成本無(wú)需考慮這些問(wèn)題,但是現(xiàn)行重置成本是一定要考慮這些資產(chǎn)的無(wú)形磨損因素的。是選擇現(xiàn)行重置成本作為折舊計(jì)算的基礎(chǔ)還是選擇以調(diào)整后的現(xiàn)行再生產(chǎn)成本作為折舊計(jì)算的基礎(chǔ),全憑企業(yè)管理者的偏好。建議企業(yè)在設(shè)備革新空間有限的情況下,選擇后者作為折舊計(jì)算的基礎(chǔ)。因?yàn)?,在這種情況下,企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)有一個(gè)具體的通貨膨脹指數(shù),為現(xiàn)行再生產(chǎn)成本估算提供了一個(gè)既經(jīng)濟(jì)又實(shí)用的方法,我們可以稱之為“指數(shù)法”。而且,用指數(shù)法鏈接資產(chǎn)歷史成本,對(duì)于保持歷史成本的可靠性也是非常有利的。如果,企業(yè)的技術(shù)革新空間很大,變革十分明顯,管理者希望最大限度的保持現(xiàn)有資產(chǎn)的使用潛力,在現(xiàn)有資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束時(shí)將這些資產(chǎn)淘汰并以最好的同類資產(chǎn)來(lái)頂替,這種情況下,選擇現(xiàn)行重置成本作為折舊計(jì)算的基礎(chǔ)再合適不過(guò) 。無(wú)論選擇哪種成本作為折舊基礎(chǔ),都需要通過(guò)職業(yè)能力進(jìn)行主觀判斷,很顯然在第五和第六種情況中,資產(chǎn)的凈現(xiàn)值和可變現(xiàn)值都是低于成本的,此時(shí)選擇資產(chǎn)重置顯然是不明智的。
2.2 現(xiàn)行成本的折舊計(jì)算
同樣是在1到4的情況范圍內(nèi),折舊就算的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行成本,我們假設(shè)某企業(yè)將要購(gòu)買現(xiàn)在市面上最好的產(chǎn)品替換掉企業(yè)原有的或是正在使用的資產(chǎn),而且計(jì)算折舊的基礎(chǔ)是現(xiàn)行重置成本,那么這個(gè)計(jì)算現(xiàn)行折舊成本的方法可能是迄今為止最為復(fù)雜的折舊計(jì)算方法,因?yàn)樵谟?jì)過(guò)程中謳歌必須要根據(jù)所購(gòu)買資產(chǎn)的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)進(jìn)行價(jià)格調(diào)整,優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)的比較對(duì)象是被淘汰下來(lái)的那部分資產(chǎn),包括使用壽命的對(duì)比、性能對(duì)比、運(yùn)行成本和運(yùn)行速度的對(duì)比等等。上述排列關(guān)系的第五種情況中,凈現(xiàn)值是公司遭受的最大損失,應(yīng)當(dāng)將凈現(xiàn)值作為計(jì)算折舊的依據(jù)。但是不能排除凈現(xiàn)值在估算是摻雜了很多主觀因素,包括對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)和折現(xiàn)成本的選擇等等。
3. 資源消耗會(huì)計(jì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的積極意義
作為一種新興成本管理方法,RCA的應(yīng)用意味著成本管理體系的又一次革新,一方面,RCA對(duì)成本管理思想進(jìn)行了進(jìn)一步的補(bǔ)充和完善,另一方面,通過(guò)引入RCA企業(yè)的信息化建設(shè)取得了顯著成效,特別是已經(jīng)引入ERP系統(tǒng)的企業(yè)而言,RCA系統(tǒng)的引入實(shí)現(xiàn)了信息與管理的完美結(jié)合,使得的成本管理水平迅速的成長(zhǎng)起來(lái)。盡管RCA在理論和實(shí)務(wù)上尚且存在一些不足,但是其積極意義是顯著的、不可否認(rèn)的。RCA的積極意義具體表現(xiàn)如下:
3.1 促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展
以資源為導(dǎo)向是RCA的主要思想,美國(guó)提出RCA主張管理思想的創(chuàng)新,現(xiàn)如今這種思想已經(jīng)從美國(guó)蔓延到整個(gè)歐洲。國(guó)際高級(jí)聯(lián)合會(huì)專門為了資源會(huì)計(jì)消耗的討論成立了研究小組,該小組以資源消耗會(huì)計(jì)這種新型的成本管理模式為中心開(kāi)展工作,希望將這種成本管理方法推廣全球。RCA增加了資源消耗的責(zé)任機(jī)制,充分的體現(xiàn)出成本管理體系的綜合性、復(fù)雜性和多樣性。如果能將RCA的新理念制作成會(huì)計(jì)軟件,就可以被更多的企業(yè)所接受、所使用,商業(yè)化和用戶化的發(fā)展模式對(duì)于促進(jìn)RCA的普及和推廣具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
3.2 促進(jìn)實(shí)務(wù)界成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新
邊際成本法之所以受到廣大 企業(yè)的重視,是因?yàn)槠湟訣RP系統(tǒng)SAP的身份走遍了全球,得到了普及。一旦得到廣泛的認(rèn)可,有大量的應(yīng)用意愿出現(xiàn),軟件開(kāi)發(fā)這一階段應(yīng)該說(shuō)是順其自然的,這是管理思想發(fā)展到一定階段的成果,也是對(duì)廣大商家需求的反應(yīng)。有學(xué)者認(rèn)為,美國(guó)的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)上存在一定的交叉點(diǎn),這種業(yè)務(wù)交叉不利于責(zé)任控制,所以適當(dāng)就借鑒德國(guó)的成功方法是非常必要的。即能夠處理好業(yè)績(jī)計(jì)量和管理界限的方法。如“彈性邊際成本法”和“作業(yè)成本法”的融合,在實(shí)務(wù)實(shí)踐中最能感受到二者結(jié)合的必要性,因?yàn)樵诙叩幕ハ嘌a(bǔ)充和相互作用下,一個(gè)部門的職責(zé)可以充分的從成本中心的劃分和分配中反映出來(lái),這對(duì)于加強(qiáng)責(zé)任控制是非常有利的。除此之外,在二者默契的配合下,企業(yè)成本管理效率得以快速提升。
結(jié)論
現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)是時(shí)代的主體。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化進(jìn)程的加快,“改革”成為當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律。相較于傳統(tǒng)企業(yè),高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)是知識(shí)密集化、技術(shù)密集化和人才密集化,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)是不斷的創(chuàng)新,在創(chuàng)新中謀求生存和發(fā)展。在看到高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢(shì)的同時(shí),也要看到在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,此類企業(yè)是否具備應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境迅速變化的能力。B公司在資金管理和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面已經(jīng)暴露出不足之處,所以才會(huì)有內(nèi)部人士提出改革成本管理方法的建議。正是在這種背景下,新型的資源消耗會(huì)計(jì)成本法被提上日程,對(duì)于諸如B公司這類的高新技術(shù)企業(yè),在成本管理上務(wù)必要與時(shí)俱進(jìn),采用最新的,最能符合現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境并且最符合企業(yè)自身?xiàng)l件的成本管理方法。做好成本控制工作,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得成本優(yōu)勢(shì)。
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