摘要：本文從成本核算在醫(yī)院管理中的重要性著手，通過(guò)對(duì)醫(yī)療成本核算的基本理論的梳理，得出醫(yī)療成本核算的重點(diǎn)和發(fā)展方向，希望通過(guò)本文研究能為醫(yī)院管理中運(yùn)用科學(xué)的管理理論和方法，逐步增強(qiáng)自身的積累和適應(yīng)能力提供好的建議與思路。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；成本核算；直接成本；間接成本
1成本核算在醫(yī)院管理中的重要性
1.1醫(yī)院實(shí)行成本核算，有利于提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益
醫(yī)院服務(wù)活動(dòng)中所耗用的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的數(shù)量大小，直接影響醫(yī)療成本總額的高低。而每一種耗費(fèi)，都是一定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織和實(shí)施的反映。例如：人員工資的支出，反映醫(yī)院勞動(dòng)人員數(shù)量及勞動(dòng)效率的高低：衛(wèi)生材料、醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)劣，管理費(fèi)用的浪費(fèi)與節(jié)約，最終總要在醫(yī)療成本中反映出來(lái)。總之，醫(yī)療成本是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平的綜合反映。只有建立科學(xué)的、可行的醫(yī)院成本核算體系，醫(yī)院才能通過(guò)醫(yī)療成本的核算和分析，挖掘增收節(jié)支的潛力，提高醫(yī)院的社會(huì)效率與經(jīng)濟(jì)效益。
1.2醫(yī)院實(shí)行成本核算，為評(píng)價(jià)分析衛(wèi)生服務(wù)綜合效益提供信息資料
衛(wèi)生投資的效益，不論是宏觀的社會(huì)效益和微觀的經(jīng)濟(jì)效益都與成本成反比。醫(yī)院的資源也存在合理配置問(wèn)題。是更多的配置固定資源，減少人力，還是通過(guò)增加人力，減少固定投入？在成本一定的條件下，哪一種決策可以得到更大的產(chǎn)出，或在產(chǎn)出一定時(shí)，哪一種決策具有更小的成本？通過(guò)成本核算，可以尋求降低成本的途徑，針對(duì)成本管理中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，制定措施改進(jìn)工作，挖掘潛力，使各類(lèi)衛(wèi)生資源處于最佳利用狀態(tài)，減少浪費(fèi)，從而達(dá)到提高資源綜合效益的目的。
1.3成本核算可以為醫(yī)院獎(jiǎng)金及超額勞務(wù)的分配提供依據(jù)
通過(guò)成本核算可以計(jì)算出醫(yī)院五大科室(行政后勤、醫(yī)技、醫(yī)輔、臨床、藥品)的實(shí)際成本（包括直接成本與間接分?jǐn)偟玫降某杀荆?，并?jù)此劃定出各科室成本正常浮動(dòng)的范圍，作為科室獎(jiǎng)金分配的依據(jù)。對(duì)于那些將成本控制在此范圍內(nèi)的科室或成本控制效果顯著的科室，分別給予不同層次標(biāo)準(zhǔn)的獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)；而那些成本超出此范圍的科室，則在獎(jiǎng)金分配上則將給予一定的懲罰。因此，這種制度為醫(yī)院高層管理者在獎(jiǎng)金分配方面提供了科學(xué)的依據(jù)，并且增強(qiáng)了獎(jiǎng)金分配公平性的說(shuō)服力。
2醫(yī)療部門(mén)級(jí)成本核算方法
醫(yī)院的部門(mén)(科室)成本核算也稱(chēng)二級(jí)成本核算，是以部門(mén)(科室)為核算單位，計(jì)算部門(mén)(科室)的部成本和單位成本。部門(mén)級(jí)的核算能使科室人員主動(dòng)參與成本的核算和管理，掌握本部門(mén)、科室的各項(xiàng)任務(wù)與主要定額指標(biāo)的完成情況?？梢詫⒖剖遗c成本核算有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，有利于落實(shí)責(zé)任制，有利于考核評(píng)比并貫徹責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。這里，為了說(shuō)明各部門(mén)的費(fèi)用水平，體現(xiàn)“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，筆者試就醫(yī)院各部門(mén)中成本核算方法舉例說(shuō)明。例如某醫(yī)院每月輔助費(fèi)用48000元，醫(yī)院管理費(fèi)用21 500元，職工人員480人(計(jì)算分配時(shí)應(yīng)減去本部門(mén)人數(shù))喜那么，在本例中，對(duì)于醫(yī)療業(yè)務(wù)部門(mén)、藥品銷(xiāo)售部門(mén)、制劑加工部門(mén)及其下屬科室，是醫(yī)療服務(wù)、藥品銷(xiāo)售和制劑加工費(fèi)用的承擔(dān)者，在核算中直接歸集的成本屬于直接成本。但對(duì)服務(wù)保障部門(mén)和醫(yī)院管理部門(mén)，-是保障和管理醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的部門(mén)，它們的費(fèi)用相對(duì)于上述三個(gè)部門(mén)來(lái)說(shuō)，屬于非業(yè)務(wù)性或非生產(chǎn)性開(kāi)支，這些費(fèi)用最終分配到上述3個(gè)部門(mén)，作為間接費(fèi)用或間接成本。因此，首先應(yīng)將保障服務(wù)部門(mén)和醫(yī)院管理部門(mén)進(jìn)行交互分配，然后再進(jìn)行對(duì)外分配。保障服務(wù)部門(mén)費(fèi)用可根據(jù)不同保障服務(wù)項(xiàng)目.分別按面積、人數(shù)、功率、床位數(shù)、收入比例及內(nèi)部定額成本等分?jǐn)?醫(yī)院管理費(fèi)用的分配方法可按受益部門(mén)及下屬科室的人數(shù)計(jì)算分?jǐn)偅溆?jì)算公式為:
每名職工應(yīng)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用=應(yīng)分配的管理費(fèi)總額/受益部門(mén)總?cè)藬?shù)
為完成本例的成本核算，可編制“輔助費(fèi)用及管理費(fèi)用分配表”
圖表1輔助普用及管理普用分配表
項(xiàng)目 待分配費(fèi)用
分配標(biāo)準(zhǔn)
保障服務(wù)部門(mén) 醫(yī)院管理部門(mén) 醫(yī)療業(yè)務(wù)部門(mén) 藥品銷(xiāo)售部門(mén) 制劑加工部門(mén)
交互分配 人數(shù)
分配率
人數(shù)
金額
人數(shù)
金額
人數(shù)
金額
人數(shù)
金額
人數(shù)
金額
輔助費(fèi)用 48600 406 120 50 6000
管理費(fèi)用 21500 430 50 75 3750
合計(jì)
對(duì)外分配
輔助費(fèi)用 46350 355 130 300 39169 35 4570 20 2611
管理費(fèi)用 23750 355 67 300 20070 35 2342 20 1338
合計(jì) 70100 59239 6912 3949
注:對(duì)外分配的輔助費(fèi)用=48600+3750-6000 -46350; 對(duì)外分配的管理費(fèi)用=21500+6000 -3750 -23750
根據(jù)上述計(jì)算表的交互分配數(shù)據(jù)和對(duì)外分配數(shù)據(jù)，編制成本分配憑證。
2.1交互分配的核算:
借：輔助費(fèi)用3750
貸:管理費(fèi)用3750
借：管理費(fèi)用6000
貸:輔助費(fèi)用6000
2.2對(duì)外分配的核算
分配輔助費(fèi)用。借:醫(yī)療支出——輔助費(fèi)用攤銷(xiāo)39169
藥品支出——輔助費(fèi)用攤銷(xiāo)4570
在加工材料——輔助費(fèi)用攤銷(xiāo)2611
貸:輔助費(fèi)用46350
分配管理費(fèi)用。借:醫(yī)療支出——管理費(fèi)用攤銷(xiāo)20070
藥品支出——管理費(fèi)用攤銷(xiāo)2342
在加工材料——管理費(fèi)用攤銷(xiāo)1338
貸:輔助費(fèi)用23750
通過(guò)以上交互分配后，輔助費(fèi)用及管理費(fèi)用賬戶(hù)已全部分配完畢，醫(yī)療、藥品、制劑加工3個(gè)部門(mén)，既有直接成本，又有間接成本，具備了部門(mén)完全成本。最后可編制3個(gè)部門(mén)的“成本匯總表”計(jì)算出部門(mén)總成本。在部門(mén)核算的同時(shí)，可同時(shí)進(jìn)行醫(yī)院二級(jí)，即各科室的核算，設(shè)備賬戶(hù)時(shí)需要增加科室核算明細(xì)，其他與一級(jí)核算相同。
在各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用歸集、分配的基礎(chǔ)上，測(cè)算某個(gè)部門(mén)、科室的單位成本以及總成本就十分簡(jiǎn)單，按照總收益=總收入-總成本的計(jì)算公式，便可進(jìn)行各部門(mén)的收益核算。
3 服務(wù)項(xiàng)目的成本核算方法
服務(wù)項(xiàng)目成本核算是指對(duì)某一個(gè)或一組服務(wù)項(xiàng)目所發(fā)生的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗進(jìn)行歸集和核算，具體來(lái)說(shuō)，就是圍繞某一服務(wù)項(xiàng)目所發(fā)生的一切成本進(jìn)行審核、記錄、匯集和分配，并計(jì)算其實(shí)際成本的過(guò)程。其目的是按照客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，-通過(guò)對(duì)醫(yī)療項(xiàng)目成本的核算和分析，對(duì)醫(yī)院的收入、支出進(jìn)行比較分析，進(jìn)而考察醫(yī)院各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理水平，加強(qiáng)醫(yī)院各科室的成本管理。
服務(wù)項(xiàng)目成本核算由于其服務(wù)方式不同和成本項(xiàng)目眾多，需要根據(jù)不同的核算對(duì)象，采用相應(yīng)的方法。由于其構(gòu)成復(fù)雜，且醫(yī)院尚未具備完善的成本核算體系，-因此在實(shí)際運(yùn)用中難度較大，筆者這里所討論的核算方法，主要是在醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)其他相關(guān)的各種成本項(xiàng)目的特點(diǎn)，做些簡(jiǎn)要的介紹。
首先，要完成一系列基礎(chǔ)工作，如確認(rèn)醫(yī)療項(xiàng)目的核算單元，分類(lèi)歸集項(xiàng)目成本，選擇成本核算的代表項(xiàng)目，建立項(xiàng)目成本分?jǐn)偰Ｐ筒⒂?jì)算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本。
其次，要對(duì)涉及的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)，根據(jù)各自的核算方法進(jìn)行歸集與計(jì)算，如人力成本的核算，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租憑費(fèi)及修理費(fèi)的核算，器材費(fèi)的核算，保障服務(wù)類(lèi)費(fèi)用的核算等。
4 結(jié)論
對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)的變化，逐步改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換，追求社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏;由成本為獎(jiǎng)金核算向成本控制和反饋分析發(fā)展，把成本核算同過(guò)去的獎(jiǎng)金核算區(qū)分開(kāi)，把成本核算提高到一個(gè)理論的高度，要把成本核算結(jié)合醫(yī)院管理特點(diǎn)作為一種現(xiàn)代管理方法。成本變化的分析可以使醫(yī)院管理人員了解對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況的影響。對(duì)成本影響因素的分析，提醒醫(yī)院管理人員加強(qiáng)醫(yī)院管理的規(guī)章制度建設(shè)。把成本控制在同類(lèi)醫(yī)院的先進(jìn)水平上，醫(yī)院才能以較高的質(zhì)量和較低的費(fèi)用吸引病人，從而增強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，使醫(yī)院有能力尋求新的發(fā)展，在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。
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