摘要：隨著我國稅收法規(guī)的逐步完善，依法納稅的觀念已深入人心，醫(yī)院作為稅法規(guī)范的主體之一，涉稅事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生，現(xiàn)就有關(guān)醫(yī)院稅收實(shí)務(wù)的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理探討如下。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；涉稅業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)處理；案例
當(dāng)前城鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革正逐步深入，醫(yī)院作為這項(xiàng)改革的主體之一也必將遇到許多新的問題。無論是出于福利的考慮，還是出于市場的考慮，對醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行相應(yīng)的稅收制度都會(huì)對它的存在和發(fā)展產(chǎn)生重要的影響。筆者結(jié)合實(shí)務(wù)，對醫(yī)院容易忽視的涉稅業(yè)務(wù)，談一下自己的理解，供大家商榷。
一、 醫(yī)院常見的涉稅業(yè)務(wù)
2000年進(jìn)行分類管理以后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》(2OOO)明確規(guī)定：“對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收人，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅；對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅?！蹦壳敖^大多數(shù)地區(qū)將營利性醫(yī)院等同于飲食服務(wù)業(yè)，按我國稅法規(guī)定一般需繳納以下十幾種稅費(fèi)。如營業(yè)稅：營業(yè)額×5%；企業(yè)所得稅：當(dāng)年利潤×33%；個(gè)人所得稅：5%-45%；增值稅：銷售額×17%。除此之外，各地還規(guī)定不同的非稅財(cái)政收入項(xiàng)目如車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。
二、 醫(yī)院涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
例1：某醫(yī)院系獨(dú)立核算單位，尚未實(shí)行國庫集中支付和收支兩條線制度。2008年9月，該研究所將其一處閑置房屋對外出租給某物業(yè)公司，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定租賃期：2008年9月1日起至2009年8月31日止，月租金10萬元。2008年9月研究所收到房屋租金10萬元。計(jì)算應(yīng)繳的各項(xiàng)基本稅費(fèi)：營業(yè)稅5000元(100000×5%)、房產(chǎn)稅12000元(1O0000×12%)、城市維護(hù)建設(shè)稅350元(1O0000×5%×7%)、教育費(fèi)附加150元(100000×5%×3%)。會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 100000
貸：其他收入 100000
借：銷售稅金 17500
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 5000
-應(yīng)交房產(chǎn)稅 12000
-應(yīng)交城建稅 350
-應(yīng)交教育費(fèi)附加 150
例2：某醫(yī)院發(fā)放某職工某月工資2000元，規(guī)定個(gè)人所得稅由醫(yī)院負(fù)擔(dān)。根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅收入，即應(yīng)將醫(yī)院支付給個(gè)人的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)支付的個(gè)人所得稅稅款。其應(yīng)納稅所得額= (不含稅收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))/(1-適用稅率)=(2000-800-25)/(1-10%)=1305.56(元)。計(jì)算應(yīng)納所得稅=1305.56×10%（在此規(guī)定為10%）-25=105.56(元)，會(huì)計(jì)分錄為：
(1)發(fā)放工資并代扣個(gè)人所得稅
借：應(yīng)付工資 2000
貸：銀行存款 2000
借：其他支出 105.56
貸：其他應(yīng)付款-代扣代繳個(gè)人所得稅 105.56
(2)繳納稅款時(shí)
借：其他應(yīng)付款-代扣代繳個(gè)人所得稅 105.56
貸：銀行存款 105.56
例2：某醫(yī)院已經(jīng)實(shí)行國庫集中支付制度，2008年3月份購買了4輛小轎車，根據(jù)2007年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》規(guī)定，其取消原有公車免稅條款，在新條例中，除軍隊(duì)、武警專用的車船和警用車船以外，其他政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位使用的公車，都要按規(guī)定繳納車船稅。醫(yī)院在辦理交通強(qiáng)制保險(xiǎn)過程中收到了保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開具的車船稅代扣代繳憑證，憑證上注明金額為1200元，會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金 1200
貸：零余額賬戶用款額度 1200
借：經(jīng)費(fèi)支出-基本支出-辦公費(fèi)用 1200
貸：現(xiàn)金 1200
三、 醫(yī)院涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中的注意問題
1、 合理認(rèn)定營利性和非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)
對于營利性和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，稅務(wù)部門只能以醫(yī)療機(jī)構(gòu)主管部分的審批為準(zhǔn)。而部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)主管部門往往從自身利益出發(fā)，讓一些本不符合條件的醫(yī)院搖身變成“非營利性”醫(yī)院。而稅務(wù)部門在查處此類案件時(shí)，只能按照有關(guān)證照認(rèn)定的屬性進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理，間接導(dǎo)致國家稅款流失。為此稅務(wù)部門與會(huì)計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)甄別“營利性”和“非營利性”的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，防范稅款的流失。
2、稅費(fèi)政策上積極體現(xiàn)醫(yī)院的公益性質(zhì)
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和各項(xiàng)配套制度的實(shí)施，醫(yī)院承擔(dān)的稅費(fèi)一年比一年多，甚至超過了財(cái)政補(bǔ)助額。這不僅是一個(gè)數(shù)字的變化，而且顯示醫(yī)院與其原有的公益性福利事業(yè)性質(zhì)越離越遠(yuǎn)，使醫(yī)患關(guān)系日趨復(fù)雜化。因此，對非營利性醫(yī)院增加財(cái)政補(bǔ)助，減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，控制銀行借款和固定資產(chǎn)投資等方面，各級政府應(yīng)予以高度重視。
3. 建立醫(yī)院會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督體系
隨著醫(yī)院所有制的防開，醫(yī)院經(jīng)營手段的多樣化，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息將會(huì)受到越來越多的關(guān)注。保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性尤為重要，加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督勢在必行。但是現(xiàn)在醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)程度完全依靠醫(yī)院的自覺性，這對于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者當(dāng)然是不公平的，同時(shí)也降低了醫(yī)院的籌赍能力。建立醫(yī)院會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督，適時(shí)推行注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是十分必要的。這樣可以提高醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度，促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的自律，使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算水平上到一個(gè)新的臺階。
總之，隨著衛(wèi)生改革的日益深化，醫(yī)院各項(xiàng)改革的逐漸深入，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作將會(huì)越來越顯重要。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員必須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，同時(shí)按稅法規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，正確處理好會(huì)計(jì)與稅法的差異，即不會(huì)造成國家稅源的流失，同時(shí)也有利于醫(yī)院的健康發(fā)展。
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