摘要：行政事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著行政管理、提供服務(wù)的職能,其經(jīng)費(fèi)來(lái)源相對(duì)集中,以財(cái)政撥款為主要形式,從某種意義上說(shuō)具有使用和管理公共資源的權(quán)力。針對(duì)建設(shè)中存在的問(wèn)題，各行政事業(yè)單位均有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來(lái)堵住漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際操作執(zhí)行中由于控制環(huán)境難盡人意，政府預(yù)算約束弱化并且缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系等原因?qū)е麓蠖嘈姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制作用不明顯并在一定程度上成為問(wèn)題。因此,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,必須高度重視內(nèi)部控制在單位管理中的地位,進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，機(jī)制
緒論
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保障單位財(cái)務(wù)安全穩(wěn)健的基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位也必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。
1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是控制論在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的具體運(yùn)用，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是利用控制論的基本原理和方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等一系列的方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的活動(dòng)。
2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制
機(jī)制是一個(gè)系統(tǒng)，而且這個(gè)系統(tǒng)各個(gè)要素之間相互聯(lián)系、相互制約。所以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制要發(fā)揮現(xiàn)實(shí)作用，必須形成機(jī)制，使一個(gè)單位內(nèi)部控制制度達(dá)到一個(gè)較為理想的目標(biāo)。內(nèi)部控制機(jī)制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，有了合理的結(jié)構(gòu)就能有比較理想的機(jī)制。其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制項(xiàng)目及環(huán)境、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制流程。其中控制項(xiàng)目指內(nèi)部控制制度的基本單位?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必然要受到組織結(jié)構(gòu)、職工的誠(chéng)實(shí)等因素的影響。主要有以下兩個(gè)方面：第一，控制環(huán)境不能無(wú)限擴(kuò)大，應(yīng)該控制在單位可控范圍之內(nèi)，否則內(nèi)部控制制度就很難操作。第二，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境受其上級(jí)部門影響比較大。
3 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
第一、相當(dāng)一部分單位缺乏內(nèi)部控制理念。對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠。許多單位的“一把手”缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解因此對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠抱著有與沒(méi)有無(wú)所謂的態(tài)度。有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制認(rèn)為有了部門預(yù)算就無(wú)所謂內(nèi)部控制。財(cái)政部頒布并實(shí)施的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》以及涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)九個(gè)方面的具體規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提供了依據(jù)，同時(shí)，它也是行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的依據(jù)。第二、有的單位雖然有比較完善的內(nèi)部控制制度但是流于形式。更多的是“有章不循有律不依”將已訂立的制度掛在墻上變成應(yīng)付檢查的條文未能發(fā)揮其有效作用。第三、內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難。如有的單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上自己都不遵守制度經(jīng)常使用例外原則使內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降單位其他成員也不重視又如有的制度執(zhí)行人員素質(zhì)不高能力不強(qiáng)執(zhí)行力度有限造成內(nèi)部控制制度失控還有一種更可怕的現(xiàn)象就是許多重大事項(xiàng)的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束不夠存在“重大無(wú)標(biāo)準(zhǔn)”、“決策無(wú)民主現(xiàn)象”導(dǎo)致內(nèi)部控制制度根本無(wú)法執(zhí)行。第四、會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理工作薄弱。在會(huì)計(jì)工作方面會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。從會(huì)計(jì)憑證看忽視簽字多見事后批準(zhǔn)少見事前控制對(duì)貨幣資金支付缺少授權(quán)付款憑據(jù)支票簽發(fā)印章由一人保管相關(guān)內(nèi)部控制不能實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的裝訂只考慮時(shí)間順序未考慮業(yè)務(wù)類型各種業(yè)務(wù)混裝在一起不利于匯總和核對(duì)。從會(huì)計(jì)賬簿看重視分類賬忽視備查賬重視金額記載忽視事由記載。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中只重視會(huì)計(jì)報(bào)表的提供忽視財(cái)務(wù)情況分析和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制只研究如何滿足有關(guān)管理部門指標(biāo)考核需要很少利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息研究單位管理中的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有為加強(qiáng)內(nèi)部管理提供幫助。第五、監(jiān)督評(píng)價(jià)體系失效。有很多企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督上形同虛設(shè)，“一個(gè)人說(shuō)了算”的現(xiàn)象嚴(yán)重。內(nèi)部管理形成不了相互的牽制與監(jiān)督，導(dǎo)致危害企業(yè)利益的事情發(fā)生。另外內(nèi)部控制制度執(zhí)行與否，及執(zhí)行的有效程度，沒(méi)有一個(gè)評(píng)價(jià)的體系，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
4加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
4.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
行政事業(yè)單位主要的工作目標(biāo)是行政管理和為社會(huì)提供和服務(wù),是非營(yíng)利性單位,其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不作為單位的主要工作目標(biāo)。掌管資金的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)作為單位的一個(gè)組成機(jī)構(gòu),一般服從于決策安排,雖然這有利于更好地為本單位服務(wù),但也使財(cái)務(wù)活動(dòng)受到一定程度的影響。由于行政事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部或大部分資金是財(cái)政性資金,財(cái)務(wù)收支活動(dòng)較其他企業(yè)單位有較強(qiáng)的政策性和嚴(yán)肅性。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作包括提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)核算水平，使會(huì)計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映盡量做到全面、準(zhǔn)確、及時(shí)。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還要從會(huì)計(jì)信息使用者的要求出發(fā)，盡量滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部和外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。
4.2完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序
一個(gè)即使規(guī)模再小的行政事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)盡可能地建立切合實(shí)際的控制程序。下列各項(xiàng)實(shí)務(wù)即使在最小的行政事業(yè)單位中也永遠(yuǎn)可以采用:1.所有現(xiàn)金收人應(yīng)立即入賬。2.每日現(xiàn)金收人全數(shù)送存銀行。3一切付款限以順序編號(hào)的支票支付(小額款項(xiàng)由零用金支付不在此限)。4.每月編制銀行賬戶調(diào)節(jié)表并保留調(diào)節(jié)表副本存檔備查。5.使用順序編號(hào)的銷貨發(fā)票、訂貨票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。6.發(fā)票須經(jīng)批準(zhǔn)并和訂貨單、收貨報(bào)告核對(duì)符合后，方可簽發(fā)支票付款給賣方。7.定期核對(duì)總賬和明細(xì)賬并每月編制顧客對(duì)賬單。8.編制比較財(cái)務(wù)月報(bào)表，詳盡地揭露任何收益和費(fèi)用中重大差異。遵循這些基本控制實(shí)務(wù)，必然可以大大地減少重要錯(cuò)誤或未能及時(shí)查出重大欺詐的風(fēng)險(xiǎn)。
4.3提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)人的內(nèi)部控制
無(wú)論是財(cái)?shù)膬?nèi)部控制，還是物的內(nèi)部控制，都離不開對(duì)人的控制。財(cái)和物的控制的方法、程序、制度、機(jī)制等在很人程度上可看成是內(nèi)部控制中技術(shù)性的要素，而對(duì)人的控制才是內(nèi)部控制中理念性的要素，它對(duì)其他內(nèi)部控制起著基礎(chǔ)作用。作為管理者，一方面要學(xué)習(xí)技術(shù)性的東西，另一方面還必須在實(shí)踐的摸爬滾打中體會(huì)出一些最重要的理念來(lái)。所以，真正的內(nèi)部控制還必須在人的內(nèi)部控制上下工夫!行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗關(guān)鍵在于員工素質(zhì)的高低程度，其素質(zhì)控制的目的在于保證工作人員具有忠誠(chéng)、正直的品質(zhì)和勤奮、有效的工作能力，從而保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。已對(duì)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)有更高要求，不僅要求專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，要求他們的政策性、法制性強(qiáng)，井且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制涉及到所有公務(wù)員，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事。所以單位應(yīng)注重員工的后續(xù)培訓(xùn)，以適應(yīng)管理的要求。
4.4完善會(huì)計(jì)控制制度，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系“三駕馬車”中的重要組成部分。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的防微杜漸和監(jiān)督作用,必須解決好三個(gè)方面的問(wèn)題。一是單位領(lǐng)導(dǎo)首先要在思想上高度重視內(nèi)部審計(jì)工作在單位管理工作中的重要地位。二是要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。三是要把事業(yè)心和責(zé)任心強(qiáng)、具有專業(yè)技術(shù)能力的人員配備到審計(jì)機(jī)構(gòu)。四是內(nèi)部審計(jì)要經(jīng)常化和制度化,要做到實(shí)事求是,客觀、公正。
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