摘要：企業(yè)財務(wù)會計信息是反映企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的重要的書面法律文件，對于投資者做出理性和較為準確判斷，維護社會公眾利益等具有重要的意義。但由于我國相關(guān)法律和制度的不健全等原因，現(xiàn)實中，財務(wù)會計信息披露很不規(guī)范與充分，使得“信息不對稱”情況進一步加劇，嚴重影響了投資者、債權(quán)入及社會公眾的利益。加強對財務(wù)會計充分披露重要性認識，分析財務(wù)會計披露過程中存在的問題，進一步探討改進充分披露的內(nèi)容和方式。有利于資源的有效配置和社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；信息披露；投資者；公眾利益
隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，現(xiàn)行財務(wù)會計體系的局限性日益暴露，完善我國財務(wù)會計充分披露體系勢在必行。本文將探討財務(wù)會計信息披露的重要，具體分析了現(xiàn)行我國信息披露的問題，并且提出了一些建設(shè)性的意見，為我國的社會主義市場化的合理健康發(fā)展提供一些可供參考的措施。
1 企業(yè)財務(wù)會計信息披露存在的問題
1.1 財務(wù)內(nèi)部控制信息披露的不足
目前，我國內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行。對外公布的上市內(nèi)部控制信息界定為與上市公司財務(wù)會計可靠性、資產(chǎn)安全性密切相關(guān)且不屬于上市公司商業(yè)機密的信息，不是所有的內(nèi)部控制信息都要對外披露，上市公司年度報告中，監(jiān)事會必須對公司是否建立完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表意見，但是仍有近1/5的公司沒有披露，在有內(nèi)部控制信息披露的企業(yè)當(dāng)中披露也僅僅是流于形式，往往只有“公司建立了完善的內(nèi)部控制”之類的簡單一句話。
1.2 現(xiàn)行披露制度不完善
如果講思想上不重視是表外信息披褥尷尬局面的根源，則制度不完善是造成信息披露尷尬局面的關(guān)鍵。這主要體現(xiàn)在我國相關(guān)法規(guī)對涉及到這方面的內(nèi)容太少，這完全和他們?nèi)找姘l(fā)揮重要作用的地位不相匹配。這就從制度上為公司管理當(dāng)局在進行相關(guān)信息披露時提供了“用武之地”。信息不對稱及表外信息本身可核實性很難，現(xiàn)在再加上制度上未予以規(guī)范，無疑對公司管理當(dāng)局而言是“錦上添花”，客觀上為公司管理當(dāng)局營造了一個“不違法”的環(huán)境，這必然會損害信息使用者的利益。比如現(xiàn)行財務(wù)會計體系對無形資產(chǎn)計量與披露存在較大缺陷。企業(yè)的大多數(shù)無形資產(chǎn)由于客觀原因不便計量，或者由于會計人員的主觀原因不予計量，使得企業(yè)的無形資產(chǎn)在財務(wù)會計中無法得到正確的反映。尤其是知識產(chǎn)權(quán)與自創(chuàng)商譽的計量與反映最不合理。在日常會計活動中．由于謹慎性原則的存在，會計人員往往把那些能夠在未來較長時間內(nèi)給企業(yè)帶來收益的支出列作當(dāng)期費用，使企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)不能得到合理地確認和反映，這種現(xiàn)象在技術(shù)密集型企業(yè)更加明顯。現(xiàn)行會計準則只允許企業(yè)在購買與合并時計量商譽。自創(chuàng)商譽是不允許計量與確認的。這樣，在實踐中就會帶來企業(yè)賬面價值與實際價值不一致的問題。
1.3 虛假信息披露嚴重
在市場經(jīng)濟條件下，財務(wù)會計的提供者和使用者之間的利益關(guān)系錯綜復(fù)雜，在有些情況下相互利益一致，有些情況下存在利益的沖突甚至相互對立。因此，利益各方對財務(wù)會計的要求不同。財務(wù)會計的制造者為了滿足各方的不同需求，維護自身的經(jīng)濟利益，弄虛作假，形成虛假的財務(wù)會計來欺騙某些或全部的財務(wù)會計使用者。在與財務(wù)會計相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)的利益。企業(yè)往往為了自身利益，通過提供虛假的財務(wù)會計騙取投資者、債權(quán)人及政府有關(guān)管理機關(guān)的信任，希望獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。其次是個人利益。企業(yè)負責(zé)人作為企業(yè)管理者，他們有能力有條件影響財務(wù)人員，通過制造虛假的財務(wù)會計，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。財務(wù)人員作為虛假財務(wù)會計的直接生產(chǎn)者，他們一方面必須遵守國家的法律，避免因違法違規(guī)而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受企業(yè)負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負責(zé)人的要求制作財務(wù)會計，并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。在某些時候，有的地方政府為了本地區(qū)的局部利益，也會對虛假財務(wù)會計采取“寬容”甚至“縱容”的態(tài)度。例如在有些地方，為了爭取本地有盡可能多企業(yè)上市或者為了保住已經(jīng)上市的公司地方政府會在各個監(jiān)督關(guān)口大開方便之門，會對這些單位虛假財務(wù)會計采取默許的態(tài)度。更有甚者，有些基層政府或者攤派經(jīng)濟指標，或者直接指使所屬單位造假，以實現(xiàn)自己的“政績”。
2 財務(wù)會計信息的充分披露的對策與建議
2.1 建立健全公司治理機制
建立健全公司治理的法規(guī)，這有助于強化國內(nèi)上市公司管理人員的信托責(zé)任，具有根本的效力。在2006年7月15日，財政部會同中國證監(jiān)會等國務(wù)院有關(guān)部門及中國注冊會計師協(xié)會，在北京舉行了中國企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會成立大會暨第一次全體會議。財政部副部長王軍參加會議并表示，此舉意在“加快創(chuàng)建既融合國際先進經(jīng)驗，又體現(xiàn)自主創(chuàng)新，具有中國特色和影響力的企業(yè)內(nèi)部控制標準體系和會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制 在國內(nèi)基本建立一套以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體的內(nèi)部控制標準體系，推動企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部制約機制。隨著中國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系的制定，內(nèi)部會計控制方面將會形成一個較完整的規(guī)范體系。但是，在操作性的層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，可操作性相對較差，在執(zhí)行過程中會遇到各種不可操作的問題，影響了其制約性和有效性。
2.2 完善信息披露的內(nèi)容
信息披露的內(nèi)容從有利于控制資產(chǎn)流失，約束經(jīng)營者經(jīng)營行為出發(fā)，將企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管部門的監(jiān)管過程與企業(yè)內(nèi)部披露信息結(jié)合起來。企業(yè)監(jiān)管困難的深層次原因是委托代理鏈過長、真正負責(zé)任的責(zé)任人不明確。企業(yè)的多重負責(zé)人包括代表政府出資的部門、人大、全體人民、利益相關(guān)者集團和企業(yè)自身。因此，明確這些復(fù)雜的委托代理鏈上各部分的責(zé)任制度是十分必需的，通過規(guī)范監(jiān)管過程，確保企業(yè)經(jīng)營者做出有效的決策，并承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任。尤其要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任免高度透明，將董事會成員的提名程序公開；公開企業(yè)高級管理人員及其配偶的收入和家庭資產(chǎn)變動情況；披露主要負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人和負責(zé)對企業(yè)進行審計的會計師事務(wù)所，并對信息披露的真實性、及時性、準確性負責(zé)；建立個人財產(chǎn)申報審查制，主要責(zé)任人資格報告審查制，大額貸款明細說明制；完善披露的經(jīng)營指標，加強披露或有資產(chǎn)與內(nèi)部資產(chǎn)營運狀況；內(nèi)部強化職代會和監(jiān)事會職能，使其主動地通過多途徑了解內(nèi)部信息；外部加強宣傳，讓公眾了解自身的權(quán)益，行使選擇權(quán)，形成市場壓力，促使內(nèi)部信息因大家關(guān)注而公開。
2.3 加強表外信息披露的監(jiān)督
在會計發(fā)達國家，表外信息的長度已大大超過財務(wù)報表本身的長度，表外信息構(gòu)成財務(wù)會計體系十分重要的內(nèi)容，已成為使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。我國已加入WIO，要求會計改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計劃地規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務(wù)信息和其他財務(wù)會計的披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。盡管表外信息本身的某些特殊性(如某些信息的不確定性)不便于監(jiān)督，但目前未給予應(yīng)有的重視，應(yīng)該是對表外信息披露監(jiān)督不力(甚至基本不監(jiān)督)的主要原因。應(yīng)該給予表外信息披露與之本身日益重要的地位相匹配的監(jiān)督力度，以保證信息披露的質(zhì)量，這是相關(guān)信息質(zhì)量的保證。同時重視專家作用借以監(jiān)督所披露信息的公允性，以提高其信息披露的質(zhì)量。隨著《證券法》出臺，我國上市公司會計信息披露制度體系已初步形成，然而已經(jīng)頒布的一些規(guī)范性文件，有些內(nèi)容不統(tǒng)一，有些較分散，不易全面執(zhí)行，因此我國上市公司會計信息披露體系還有待進一步完善。其次要改變多頭管理的體制。再次要建立上市公司信息監(jiān)察員制度，信息監(jiān)察員在企業(yè)中行使職權(quán)時應(yīng)保持高度的獨立性。最后證監(jiān)管部門要制定一套切實可行的上市公司會計信息披露的監(jiān)管管理辦法，對違規(guī)行為予以明確規(guī)定。
財務(wù)會計信息充分披露并不是最終目的，而是通過信息披露充分發(fā)揮輿論監(jiān)督作用，把企業(yè)的整個監(jiān)管和運營過程置于輿論的監(jiān)督之下，完善對資產(chǎn)的監(jiān)督。
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