摘要：全面預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理不是相互分離的兩個(gè)體系，筆者認(rèn)為全面預(yù)算管理應(yīng)該與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合，提出了基于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算管理體系的構(gòu)建。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)算管理；融合
一、全面預(yù)算及風(fēng)險(xiǎn)管理概述
（一）全面預(yù)算的概念
全面預(yù)算管理誕生于世紀(jì)的美國(guó)，是從最初的計(jì)劃，協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展而成的現(xiàn)在兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。著名管理學(xué)家教授戴維•奧利認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系中的管理控制方法之一。筆者所理解的全面預(yù)算管理，是從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向，通過(guò)編制戰(zhàn)略預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算確定預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)行預(yù)算控制、預(yù)算追蹤及績(jī)效考評(píng)的整合性管理系統(tǒng)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
風(fēng)險(xiǎn)管理是指對(duì)組織運(yùn)營(yíng)中要面臨的內(nèi)部的、外部的可能危害組織利益的風(fēng)險(xiǎn)，采用各種方法進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析與衡量，制訂并執(zhí)行相應(yīng)的控制措施，以最小支出，獲取組織利潤(rùn)最大化的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理職能，是在清楚自己企業(yè)的力量和弱點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)影響企業(yè)的危機(jī)和機(jī)遇進(jìn)行的管理。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理體系和預(yù)算管理體系相互融合的可能性
首先預(yù)算管理體系本身就是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，全面預(yù)算體系可以初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)所反映出的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測(cè)其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，并預(yù)先采取某些防范措施，避免企業(yè)遭受不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，制定和執(zhí)行全面預(yù)算的過(guò)程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、自己擁有的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程。而這個(gè)動(dòng)態(tài)平衡過(guò)程所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，需要預(yù)測(cè)和控制，其本身的風(fēng)險(xiǎn)控制不是全面的和系統(tǒng)化的，這就是兩者的偶合點(diǎn)所在。
其次，預(yù)算是對(duì)可預(yù)測(cè)到的確定資源的利用和配置，對(duì)突發(fā)事件處理的設(shè)計(jì)缺陷影響了預(yù)算的靈活性，輕則使企業(yè)坐失市場(chǎng)發(fā)展機(jī)會(huì)，重則使企業(yè)陷于困境。而風(fēng)險(xiǎn)管理正是對(duì)突發(fā)事件的管理，這兩者相互結(jié)合，才能使企業(yè)長(zhǎng)久立于不敗之地。而且兩者的信息是可以相互借鑒的，比如風(fēng)險(xiǎn)管理中建立的對(duì)客戶信譽(yù)度、供應(yīng)商的評(píng)價(jià)資料，對(duì)預(yù)算管理中的應(yīng)收帳款、采購(gòu)預(yù)算、資金預(yù)算和控制提供重要信息。投資風(fēng)險(xiǎn)管理中對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的決策和評(píng)價(jià)給預(yù)算管理投資預(yù)算和管理控制提供依據(jù)。
三、基于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算管理體系的構(gòu)建
（一）基于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算編制技術(shù)
1、零基預(yù)算替增量預(yù)算
零基預(yù)算是一切從零開(kāi)始，經(jīng)過(guò)目標(biāo)確認(rèn)，選出完成目標(biāo)的最優(yōu)活動(dòng)和方式，確定各項(xiàng)活動(dòng)的資源分配量，并對(duì)活動(dòng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，建立項(xiàng)目選擇的優(yōu)先順序等步驟的預(yù)算編制方法。其建立在最新的風(fēng)險(xiǎn)、資源約束條件之上，使預(yù)算假設(shè)和預(yù)算指導(dǎo)原則適應(yīng)環(huán)境變化，有助于預(yù)算管理更迅速有效的適應(yīng)環(huán)境變動(dòng)。且能夠做到每一步驟都要與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)復(fù)核，從而保證資源配置符合風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施。所以，零基預(yù)算不僅是一個(gè)預(yù)算編制方法，也是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程。
2、作業(yè)預(yù)算
當(dāng)今企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加關(guān)注顧客的個(gè)性化需求和市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)變化，且能否據(jù)此及時(shí)做出調(diào)整是決定企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)成敗的關(guān)鍵因素；企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)已由職能主導(dǎo)的企業(yè)組織向流程主導(dǎo)的企業(yè)組織，由命令和控制組織向以信息為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)組織轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)預(yù)算以成本因素為依據(jù)編制預(yù)算，作業(yè)預(yù)算以作業(yè)或業(yè)務(wù)流程來(lái)編制預(yù)算，作業(yè)預(yù)算中的資源需求必須來(lái)自預(yù)期的作業(yè)或業(yè)務(wù)流程和工作量。作業(yè)預(yù)算比傳統(tǒng)預(yù)算增加了作業(yè)和流程分析及可能地改進(jìn)等步驟，并在改進(jìn)的基礎(chǔ)之上預(yù)測(cè)作業(yè)的工作量及相應(yīng)的資源需求，通過(guò)預(yù)算來(lái)滿足。作業(yè)預(yù)算程序是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，可在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中追求持續(xù)改進(jìn)，且有助于保持動(dòng)態(tài)的思維方式，以便持續(xù)學(xué)習(xí)和更新風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
3、平衡計(jì)分預(yù)算
而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理也應(yīng)當(dāng)與預(yù)算管理系統(tǒng)相結(jié)合，如果不能借助預(yù)算這一企業(yè)資源分配工具，風(fēng)險(xiǎn)控制終究是空中樓閣。借鑒這一的思想，我們可以考慮通過(guò)平衡計(jì)分卡將風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)算相連。從企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，確定戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，進(jìn)而確定大平衡計(jì)分卡上的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的驅(qū)動(dòng)因素確定資源分配的優(yōu)先順序。建立預(yù)算系統(tǒng)。
（二）基于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算控制
根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)和角度，預(yù)算控制一般分為：緊控制與松控制、診斷控制與交互控制?；陲L(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算控制應(yīng)當(dāng)屬于交互控制、松控制模式。在預(yù)算松控制下，預(yù)算不被用來(lái)約束員工，原來(lái)預(yù)算目標(biāo)沒(méi)有達(dá)到也不意味著業(yè)績(jī)不佳，并且預(yù)算目標(biāo)會(huì)隨著情況的變化進(jìn)行調(diào)整，預(yù)算主要用來(lái)進(jìn)行計(jì)劃和上下層溝通的工具。在預(yù)算交互控制下，組織上下級(jí)管理者都參與到預(yù)算編制程序中，并就預(yù)算執(zhí)行的反饋信息進(jìn)行溝通、交流，如產(chǎn)生預(yù)算差異的原因，應(yīng)對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)引起的預(yù)算差異等，使預(yù)算成為促進(jìn)組織學(xué)習(xí)的數(shù)據(jù)庫(kù)。西蒙將交互控制界定為一種松控制。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不確定性越大，就越不適合進(jìn)行預(yù)算緊控制，因?yàn)轭A(yù)算緊控制必須以確定、合適的預(yù)算目標(biāo)為前提，而不確定性的增加會(huì)影響預(yù)算的準(zhǔn)確度。交互控制注重企業(yè)各層級(jí)之間及同一層級(jí)內(nèi)廣泛的對(duì)話、溝通和學(xué)習(xí)，易于消除由組織層級(jí)和不同部門帶來(lái)的信息流動(dòng)的壁壘和障礙，促進(jìn)信息流動(dòng)的充分、暢通和信息價(jià)值的最大化的利用。但實(shí)施交互控制也將發(fā)生一定的成本，需要更多的人員、更廣泛、更深入的參與到預(yù)算管理中，這將消耗企業(yè)更多的人力、物力、財(cái)力，也給預(yù)算松弛的發(fā)生帶來(lái)可乘之機(jī)。因此，在組織處于風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，不確定性相對(duì)較高的情況下，使用預(yù)算交互控制的收益才會(huì)大于成本，從而有利于提高組織整體績(jī)效。而在不確定性較小的環(huán)境中，組織的目標(biāo)清晰，工作穩(wěn)定，任務(wù)的規(guī)則明確，這時(shí)運(yùn)用診斷控制或緊控制更有效，這時(shí)控制效率主要是依賴于組織環(huán)境的穩(wěn)定性。
（三）基于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算評(píng)價(jià)
預(yù)算評(píng)價(jià)是指通過(guò)對(duì)預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的對(duì)比分析，利用預(yù)算執(zhí)行的反饋信息對(duì)被控行為結(jié)果進(jìn)行業(yè)績(jī)衡量和評(píng)定。具體包括：
1、基于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算評(píng)價(jià)功能
企業(yè)根據(jù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)決定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)，此后預(yù)算目標(biāo)成為企業(yè)工作的核心，它具有較強(qiáng)的約束作用。在預(yù)算執(zhí)行中，管理者對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算差異適時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，及時(shí)糾正企業(yè)人力、財(cái)力、信息等資源管理上的偏差，為預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供可靠的保障。適時(shí)掌握風(fēng)險(xiǎn)態(tài)勢(shì)。預(yù)算評(píng)價(jià)可以協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解企業(yè)所處環(huán)境的狀況和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而衡量企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。利于風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)和反饋。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)是風(fēng)險(xiǎn)的檢測(cè)和反饋體系程序，能夠完善和優(yōu)化整個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng)。
2、基于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算差異分析
傳統(tǒng)的差異分析存在明顯的缺陷，預(yù)算差異分析主要是以成本、收入等財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的差異分析，缺少風(fēng)險(xiǎn)等其他關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的分析，預(yù)算差異的反饋信息是不完整的。沒(méi)有反映與業(yè)績(jī)相關(guān)的所有因素，預(yù)算分析的效果取決于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)本身的狀態(tài)，在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，純粹的差異分析可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)實(shí)際存在的問(wèn)題。與基于風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)改進(jìn)思想不相符，基于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算，通過(guò)管理在未來(lái)正常操作中蘊(yùn)含的不確定因素而支持企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)，且通過(guò)平衡企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)最大程度的創(chuàng)造價(jià)值。差異分析應(yīng)當(dāng)包含風(fēng)險(xiǎn)的變化和其對(duì)業(yè)績(jī)的影響，即風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的成本、收益分析。
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