?文／吳肖鵬
會計假設(shè)包括會計主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)?，F(xiàn)行的會計假設(shè)是與“實體企業(yè)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的到來，電子商務(wù)成為企業(yè)的經(jīng)營方式和生存方式，傳統(tǒng)會計理論中的會計基本假設(shè)必然會有新的內(nèi)涵、新的發(fā)展。
一、網(wǎng)絡(luò)會計對會計主體假設(shè)的沖擊。會計主體又稱為會計實體，指會計為之服務(wù)的特定單位，它提出了會計活動的空間范圍。會計主體假設(shè)的起源，要追溯到１５世紀(jì)業(yè)主財產(chǎn)與企業(yè)投資的分離，由于這種分離，使經(jīng)營組織獨立化，要求會計不僅記錄和反映業(yè)主財產(chǎn)的變化，而且要視組織為主體，反映其日常收支及經(jīng)營成果，這就需要確定會計空間范圍，會計主體假設(shè)由此產(chǎn)生。直到現(xiàn)今，傳統(tǒng)的企業(yè)會計只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，并向有關(guān)方面提供會計信息。
“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”的興起，使得會計主體界限越來越難以把握。以信息高速公路為紐帶的電子商務(wù)，使得交易、決策可瞬間完成，通過互聯(lián)網(wǎng)可將世界各地千萬個個體聯(lián)系起來，形成“網(wǎng)上公司”一旦業(yè)務(wù)完成時，又可在幾秒鐘內(nèi)解除這種聯(lián)系。這種臨時網(wǎng)絡(luò)關(guān)系不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實體，不具有獨立的法人資格。虛擬企業(yè)以高度發(fā)達(dá)的通信、信息技術(shù)為必要的物質(zhì)基礎(chǔ)支持，通過全球進(jìn)行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速重構(gòu)和解散，導(dǎo)致會計主體多元化和不確定性。
網(wǎng)絡(luò)會計如何正確、客觀反映其資產(chǎn)負(fù)債及財務(wù)狀況，使不同會計主體的會計信息進(jìn)行調(diào)整、歸集與合并，體現(xiàn)出一個更大范圍、更高層主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，這是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)背景下會計假設(shè)應(yīng)設(shè)法解決的問題。
二、網(wǎng)絡(luò)會計對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)。持續(xù)經(jīng)營是假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動將無限地經(jīng)營下去。許多會計的基本原則都與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)，如歷史成本計價原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制等都是基于該假設(shè)而提出，并與該假設(shè)配合和適應(yīng)的。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，這一假設(shè)具有很大的局限性?！熬W(wǎng)上實體”經(jīng)營活動的“短暫性”，適時介入、退出與轉(zhuǎn)換的特點，決定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不能適應(yīng)，而必須代之以破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。網(wǎng)絡(luò)虛擬公司是一種臨時性組織，從事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命周期極短，縮短了會計的時間界限。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)所擁有的資產(chǎn)中知識、技術(shù)和人力資本占有很大比例，企業(yè)在有續(xù)的時間上存在較大的風(fēng)險和不穩(wěn)定性，因此，它們的經(jīng)營行為將無法用時間來衡量。
三、網(wǎng)絡(luò)會計對會計分期假設(shè)的影響和變化。會計分期是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，提供有關(guān)財務(wù)狀況。會計分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補(bǔ)充，之所以要計算期間損益，定期編制會計報表，主要是通過報表，發(fā)現(xiàn)存在的問題，以利于下個周期的生產(chǎn)經(jīng)營。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，對于經(jīng)營過程短暫的虛擬企業(yè)人為劃分多個時間間隔已無必要。因為，在電子聯(lián)機(jī)實時報告系統(tǒng)建立以后，會計信息的收集、處理、加工、披露可借助于“群體軟件”共享的接口環(huán)境協(xié)同工作，所產(chǎn)生的信息存儲于共享數(shù)據(jù)庫。通過對數(shù)據(jù)庫實時訪問，同各業(yè)務(wù)部門隨時保持信息溝通，發(fā)揮會計的反映與控制職能。企業(yè)外部信息使用者也可隨時登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息發(fā)布，或根據(jù)授權(quán)通過防火墻身份檢查，正當(dāng)、合法地利用數(shù)據(jù)庫中心游覽所需數(shù)據(jù)。企業(yè)外部與內(nèi)部信息使用者都可以實時獲得最新的會計信息，不必等到會計期間結(jié)束，使會計分期假設(shè)消除了時間的斷點。
四、對貨幣計量假設(shè)的影響和變化。貨幣作為會計計量的尺度，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，如果沒有貨幣的出現(xiàn)，貨幣計量假設(shè)也就無從談起。在傳統(tǒng)企業(yè)當(dāng)中，資產(chǎn)可以用貨幣衡量，這就為會計的貨幣計量假設(shè)提供了依據(jù)。而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，大多數(shù)資源如人力資源成本無法用貨幣計量，“電子貨幣”、“網(wǎng)上銀行”的層出不窮，使網(wǎng)絡(luò)會計所使用的貨幣只是一串有特殊意義的數(shù)字，而不再是實際量化的貨幣。貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運載著貨幣的形象價值在社會中流通。貨幣越來越抽象化，實際資產(chǎn)儲備與貨幣總量之間的差距將繼續(xù)擴(kuò)大，最終將建立起一套完全獨立于實際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應(yīng)系統(tǒng)。這種全球一致的浮動的電子價值單位，是對貨幣計量假設(shè)的一種新的繼承與發(fā)展。電子貨幣將成為未來企業(yè)記賬的統(tǒng)一計量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。
（作者單位：浙江財經(jīng)學(xué)院）
