摘要：管理會(huì)計(jì)是利用醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和其他資料，采取會(huì)計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的、數(shù)學(xué)的方法，對(duì)未來的經(jīng)營管理進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，確定目標(biāo)，編制計(jì)劃（預(yù)算），在執(zhí)行過程中加以控制和考核，以取得醫(yī)院最佳的經(jīng)濟(jì)效益。因此，醫(yī)院管理者如何充分發(fā)揮醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的作用，對(duì)于提高醫(yī)院的內(nèi)部管理水平尤為重要。本文將從管理會(huì)計(jì)的在醫(yī)院設(shè)置的必要性入手談醫(yī)院推行管理會(huì)計(jì)的構(gòu)想。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 科室 管理會(huì)計(jì)
一、醫(yī)院設(shè)置管理會(huì)計(jì)的必要性
1、我國醫(yī)院深化改革的迫切要求。目前，我國醫(yī)院普遍實(shí)行的醫(yī)院和科室的經(jīng)濟(jì)核算，破除了不計(jì)成本、“吃大鍋飯”的傳統(tǒng)觀念和管理方式，有效強(qiáng)化了全體醫(yī)務(wù)人員的經(jīng)營意識(shí)和成本意識(shí)，積極開源節(jié)流，改善經(jīng)營管理，已成為促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和技術(shù)學(xué)科發(fā)展、提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的推動(dòng)力。我國自20世紀(jì)80年代后期開始積極借鑒管理會(huì)計(jì)的理論與方法深化醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的改革，開展醫(yī)院管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用研究。許多醫(yī)院結(jié)合改革的實(shí)際，實(shí)行綜合目標(biāo)技術(shù)經(jīng)濟(jì)崗位責(zé)任制，開展了醫(yī)療成本核算、成本一效益分析、“內(nèi)部銀行”的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格核算等類同于管理會(huì)計(jì)的方法。目前，我國醫(yī)院經(jīng)過一定的消化、吸收，正在形成具有我國特色的現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)理論和方法。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化進(jìn)行，部分公立醫(yī)院將實(shí)行國有民營的股份制改造，國有、個(gè)體、私營、外資等各種所有制醫(yī)院將共同面對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)院如何轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平，在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)置管理會(huì)計(jì)并廣泛推廣應(yīng)用是醫(yī)院經(jīng)營管理的戰(zhàn)略性問題，必將對(duì)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展具有長遠(yuǎn)的歷史意義。
2、完善醫(yī)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)在要求。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支，分別服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的需要和外部決策的需要，二者是緊密聯(lián)系的。首先，兩者起的作用不同，醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)主要是滿足醫(yī)院內(nèi)部管理的需要；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)外報(bào)送資料，滿足上級(jí)衛(wèi)生部門或?qū)徲?jì)部門的監(jiān)管需要。其次，從內(nèi)容上分析，醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)既規(guī)劃未來，又控制現(xiàn)在和評(píng)價(jià)過去，主要內(nèi)容是規(guī)劃未來即對(duì)醫(yī)院未來的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重反映醫(yī)院在過去的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。再次，兩者核算方法不同，醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)只服從醫(yī)院內(nèi)部管理的需要，而不受會(huì)計(jì)制度的限制，而醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守國家會(huì)計(jì)制度（醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定；醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)既可以用會(huì)計(jì)的方法，也可以用數(shù)學(xué)的、統(tǒng)計(jì)的方法，主要采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行核算，而醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須采用會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法進(jìn)行核算。最后，就責(zé)任而言，醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)報(bào)告只為內(nèi)部管理提供依據(jù)，不承擔(dān)法律責(zé)任；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是作為外部投資和審計(jì)等的依據(jù)，承擔(dān)法律責(zé)任。
3、醫(yī)院加強(qiáng)控制、考核的需要。為了適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層往往制定一定時(shí)期的總目標(biāo)。醫(yī)院的各個(gè)部門作為責(zé)任中心，要分別制定與總目標(biāo)相適應(yīng)的具體目標(biāo)，按照“目標(biāo)責(zé)任管理”的模式實(shí)施管理。所以，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)不僅要求醫(yī)院會(huì)計(jì)反映整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)營成果，更重要的是要控制和考核各個(gè)科室和相關(guān)人員的業(yè)績，這就體現(xiàn)出醫(yī)院管理對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求。如果離開管理會(huì)計(jì)的責(zé)任控制，醫(yī)院要進(jìn)行合理的組織，做出新的規(guī)劃就會(huì)缺乏事實(shí)依據(jù)；如果沒有醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制和業(yè)績考核等職能構(gòu)成的責(zé)任與控制會(huì)計(jì)，醫(yī)院要進(jìn)行合理的控制也就缺乏科學(xué)的工具。
二、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的推行設(shè)想
1、醫(yī)院的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)強(qiáng)化管理意識(shí)。醫(yī)院能否切實(shí)有效的推行管理會(huì)計(jì)，醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)培養(yǎng)顯得十分重要，沒有他們的支持和參與，推行是一句空話。通過參加管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)班或自學(xué)有關(guān)基本知識(shí)和相關(guān)知識(shí)，使主要領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)，不斷完善自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)，可為順利推行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)打下最重要的基礎(chǔ)條件。
2、組建醫(yī)院管理會(huì)計(jì)部門，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)制度化。一方面，醫(yī)院應(yīng)該在單位內(nèi)部建立起與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門平行的管理會(huì)計(jì)部門，由專業(yè)人員負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作，并建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度。另一方面，為防止機(jī)構(gòu)繁多，組建的醫(yī)院管理會(huì)計(jì)科可與財(cái)務(wù)科合署辦公，但管理會(huì)計(jì)科必須配備初具管理會(huì)計(jì)知識(shí)的干部和會(huì)計(jì)人員，并由院領(lǐng)導(dǎo)明確工作職責(zé)、任務(wù)，如定期提交分析報(bào)表、專題報(bào)告、項(xiàng)目預(yù)測(cè)分析、評(píng)價(jià)、建議，適時(shí)列席部分院級(jí)工作討論會(huì)等等。
3、實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)，建立院科二級(jí)核算體系。責(zé)任會(huì)計(jì)是指以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心為會(huì)計(jì)主體，以責(zé)任中心可控的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行控制和考核的一種會(huì)計(jì)制度。根據(jù)管理會(huì)計(jì)中有關(guān)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論及醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)，成本實(shí)行分級(jí)核算、分級(jí)控制，建立院科二級(jí)核算體系。一級(jí)成本核算即醫(yī)院總成本核算，以醫(yī)院為核算單位，由財(cái)務(wù)科核算醫(yī)療業(yè)務(wù)的收支，實(shí)施對(duì)外報(bào)告；二級(jí)成本核算即科室分成本核算，由專門機(jī)構(gòu)按職能分工負(fù)責(zé)做好一定時(shí)期的科室成本的歸集和計(jì)算，并實(shí)施對(duì)內(nèi)報(bào)告。具體做法是按行政、醫(yī)療、藥品、后勤四大部門劃分為若干個(gè)責(zé)任中心，以作為成本、收入歸集的二級(jí)核算單位；要求二級(jí)核算單位由專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，并根據(jù)責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，將責(zé)任中心分為成本中心和利潤中心兩類，以實(shí)施全方位核算。成本中心是指只發(fā)生成本（費(fèi)用）而不取得收入的責(zé)任中心。對(duì)醫(yī)院而言，成本中心即為臨床、醫(yī)技科室提供后勤保障的部門。對(duì)這些部門發(fā)生的成本要合理控制，并合理分?jǐn)偨o有直接收入來源的診療部門。利潤中心是指既有發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本計(jì)算利潤的責(zé)任中心。對(duì)醫(yī)院而言，利潤中心為臨床、醫(yī)技科室。對(duì)這些部門的收入，要準(zhǔn)確無誤地進(jìn)行核算，并計(jì)算出一個(gè)合理的提獎(jiǎng)比例，以作為這些部門的績效工資。
4、培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員。會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響，主要是通過會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低來體現(xiàn)的。素質(zhì)包括會(huì)計(jì)人員知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、價(jià)值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會(huì)計(jì)人員掌握現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測(cè)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)而且還應(yīng)了解心理學(xué)、行為學(xué)等社會(huì)科學(xué)知識(shí)。同時(shí)建立會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員應(yīng)用微機(jī)的能力。從現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員中培訓(xùn)專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員，通過培訓(xùn)，系統(tǒng)地掌握基本理論和專業(yè)知識(shí)，盡快培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員。
5、開展醫(yī)院經(jīng)營財(cái)務(wù)專題分析。(1)固定資產(chǎn)投資合理性分析。針對(duì)近幾年連續(xù)不斷的基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行回顧和再評(píng)價(jià)，尤其是銀行信貸投資效益分析，為今后醫(yī)院基本建設(shè)立項(xiàng)提供科學(xué)的決策依據(jù)。(2)醫(yī)院經(jīng)營管理中的成本控制。大力加強(qiáng)對(duì)各部門人力、物力消耗使用的控制是提高經(jīng)營管理效果的有效途徑。通過對(duì)各科室實(shí)際人員費(fèi)用及材料消耗的統(tǒng)計(jì)分析制訂出合理的消耗指標(biāo)，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。(3)物資采購預(yù)測(cè)和決策分析。醫(yī)院每年的醫(yī)療設(shè)備和藥品采購資金額巨大，任何盲目的設(shè)備采購和藥品庫存積壓都將給醫(yī)院帶來資金上的浪費(fèi)和周轉(zhuǎn)困難。因此，事前做好預(yù)測(cè)分析工作，制訂資金使用計(jì)劃，可以有效地避免上述問題的發(fā)生。
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