摘要：內(nèi)部審計(jì)是衛(wèi)生院風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重要組成部分。如何在現(xiàn)代衛(wèi)生院管理中運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，成為衛(wèi)生院內(nèi)部審計(jì)所面臨的重要課題。本文首先介紹了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義，指出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于衛(wèi)生院風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的必要性，并進(jìn)一步分析了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在衛(wèi)生院風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用措施。
關(guān)鍵字：鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制
當(dāng)前隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院新增業(yè)務(wù)的復(fù)雜性增加，以及面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，衛(wèi)生院的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了更多的變化，衛(wèi)生院在未來(lái)的發(fā)展將面臨更多不確定的因素，要求管理當(dāng)局加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理，甚至是全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。為此內(nèi)部審計(jì)的角色也發(fā)展到了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以內(nèi)部控制制度審計(jì)為基礎(chǔ)的一個(gè)全新的高度，可以說內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮的作用，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的標(biāo)志。而現(xiàn)階段對(duì)于國(guó)內(nèi)的大部分衛(wèi)生院來(lái)說，還未建立較完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，因此，如何促進(jìn)衛(wèi)生院建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)和完善衛(wèi)生院的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的功能值得探討。
1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義與作用
1.1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程自始至終都以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信，是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程。運(yùn)用這種方法，更能全面看待一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理業(yè)績(jī)和人員素質(zhì)，而不是僅僅著眼于測(cè)試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果；運(yùn)用這種方法，不僅能掌握企業(yè)以前和當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況，更能夠關(guān)注企業(yè)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，審查潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，充當(dāng)企業(yè)的參謀。
1.2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法的運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)方法的一次飛躍，其現(xiàn)實(shí)意義主要體現(xiàn)在降低內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)和被審計(jì)單位的各種風(fēng)險(xiǎn)、大大提高審計(jì)工作效率。
1.2.1 提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過較為科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確定審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)，使通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定的審計(jì)計(jì)劃與管理當(dāng)局的授權(quán)相結(jié)合，使內(nèi)部審計(jì)受到人為因素的影響減少，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步提高。而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命線，是內(nèi)部審計(jì)開展工作的前提，是保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量的重要保證。
1.2.2 提高了審計(jì)效率
由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的安排，制定審計(jì)方案都主要關(guān)注較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域較少關(guān)注。一般來(lái)說，低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域占各項(xiàng)管理活動(dòng)的比例較高，因此，可以集中有限的內(nèi)部審計(jì)資源，用于高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作，大大提高審計(jì)效率。
1.2.3 更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，包括了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的運(yùn)用將審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到一個(gè)宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地選擇重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，在降低被審計(jì)單位各種風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，較好地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2.4 更好地為衛(wèi)生院增加價(jià)值
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向改變了過去那種根據(jù)檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制執(zhí)行情況來(lái)提出建議的方式，變?yōu)楦雨P(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)未來(lái)的發(fā)展及企業(yè)為降低風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的一系列管理活動(dòng)。在信息化時(shí)代，衛(wèi)生院管理當(dāng)局需要了解變化過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，而固定的、靜態(tài)的控制體系只能反映衛(wèi)生院的過去。因此，要求內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過程，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議，從而為衛(wèi)生院增加更多的價(jià)值。
1.2.5 有利于合理配置審計(jì)資源
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，通過對(duì)衛(wèi)生院風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，從風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行排序，從而確定審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)，制訂定出有關(guān)的審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)資源的合理配置，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作仍面人手少、任務(wù)重的問題，但另一方面，也存在審計(jì)力量分布不均，使用不好、人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重的問題，加劇了人少事多的矛盾。因而，迫切需要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)來(lái)改善這種局面。
2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在衛(wèi)生院風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用
從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與衛(wèi)生院內(nèi)部管理及內(nèi)部控制的關(guān)系中可以看出，它的應(yīng)用，離不開衛(wèi)生院的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。在評(píng)估衛(wèi)生院的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，才能采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，合理選擇被審計(jì)單位和事項(xiàng)，形成審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)，滿足被審計(jì)單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的需要。下面我們將提出幾點(diǎn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在衛(wèi)生院風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用措施。
2.1 加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用，離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視。在衛(wèi)生院內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定中規(guī)定了衛(wèi)生院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的條件。從而從法律上對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立加以保障。領(lǐng)導(dǎo)越重視，內(nèi)部審計(jì)就越能發(fā)揮其作用。衛(wèi)生院管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，將決定審計(jì)建議是否引起關(guān)注，是否被采納，同時(shí)影響審計(jì)人員的工作態(tài)度，進(jìn)而影響審計(jì)工作質(zhì)量。只有獲得領(lǐng)導(dǎo)的支持，內(nèi)部審計(jì)才能最終發(fā)揮作用。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)不只要領(lǐng)導(dǎo)重視，還要其它部門的傾力合作。以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論應(yīng)用于內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理，要求各個(gè)部門都要建立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行控制，并對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行記錄，從而形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的重要數(shù)據(jù)來(lái)源。
2.2 加強(qiáng)基礎(chǔ)工作
在法律方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要相關(guān)的準(zhǔn)則進(jìn)行支持，需要相應(yīng)的規(guī)范加以指導(dǎo)，明確統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，以使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果更趨合理化，科學(xué)化。同時(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論，是一種新的理論，需要對(duì)醫(yī)院的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，還要對(duì)審計(jì)進(jìn)行評(píng)估，不僅需要審計(jì)知識(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要管理知識(shí)，數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)等多方面的知識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的人員素質(zhì)提出了更高的要求。
2.3 建立科學(xué)審計(jì)模型和規(guī)程
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過程的難點(diǎn)之一是識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法與實(shí)質(zhì)性程序聯(lián)系。由于沒有建立一套科學(xué)審計(jì)模型和規(guī)程，審計(jì)人員在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，很大部分沒有確立審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系表，沒有針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，按照既定的審計(jì)模型和規(guī)程來(lái)設(shè)計(jì)控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)性測(cè)試時(shí)亦沒有考慮樣本量及選樣方法的有效性。
2.4 確定統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系
較之基本建設(shè)審計(jì)而言，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難是一直制約風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)開展的技術(shù)因素。目前尚未建立起風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系，使不同審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)尺度不一，存在極大風(fēng)險(xiǎn)。與風(fēng)險(xiǎn)管理的配套制度如其它科室建立的風(fēng)險(xiǎn)管理的要求等環(huán)境未形成。需要建立起三層次的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，第一層次是共性標(biāo)準(zhǔn)；第二層次是行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)；第三層次是項(xiàng)目補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。三層標(biāo)準(zhǔn)互為作用，互為補(bǔ)充，形成統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。審計(jì)人員在開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)，就衡量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，以保證審計(jì)人員選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、合理性、導(dǎo)向性，只有這樣才能保證評(píng)價(jià)結(jié)果的權(quán)威性、公正性。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的前提。
2.5 重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)是一種依靠經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷的職業(yè)，在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法選擇被審計(jì)單位和事項(xiàng)的過程中，從確定可供審計(jì)的單位和事項(xiàng)到在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)所考慮的因素，再對(duì)各項(xiàng)因素進(jìn)行分析打分，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，始終要依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，具有較大的主觀性。面對(duì)這種客觀情況，審計(jì)人員需要將審計(jì)結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，以檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估各個(gè)步驟的客觀性，為下次再進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估積累經(jīng)驗(yàn)。
2.6 充分運(yùn)用數(shù)學(xué)模型
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)計(jì)劃體系的核心，其中在審計(jì)單元風(fēng)險(xiǎn)初評(píng)中運(yùn)用數(shù)學(xué)模型，是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要技術(shù)環(huán)節(jié)之一，在設(shè)計(jì)方面，數(shù)學(xué)模型應(yīng)體現(xiàn)三個(gè)設(shè)計(jì)特點(diǎn)，達(dá)到一個(gè)實(shí)際效果。三個(gè)設(shè)計(jì)特點(diǎn)分別是：第一從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)著手，通過模型剔除前期控制風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)模型二重新擬合當(dāng)前控制風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化近期控制風(fēng)險(xiǎn)變化影響，形成了更接近現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)狀況的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量結(jié)果；第二兩個(gè)數(shù)學(xué)模型的不同特性對(duì)于不同風(fēng)險(xiǎn)取值的敏感程度不同，使最終得到的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制更加敏感，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)注重內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分布影響的要求；第三，重新擬合采用的模型2相對(duì)于模型1，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出了適當(dāng)?shù)母吖佬拚?，滿足了審計(jì)計(jì)劃體系的使用要求。一個(gè)實(shí)際效果是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相對(duì)值結(jié)果在合理區(qū)間內(nèi)拉開差距，使同一審計(jì)單元不同機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相對(duì)值出現(xiàn)梯度序列，有利于明確區(qū)分存量風(fēng)險(xiǎn)。
總之，本文提出要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，就需要建立衛(wèi)生院的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，主要是配合計(jì)劃與控制體系的建設(shè)，按照風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，建立起對(duì)衛(wèi)生院風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)管理，由專人、專門的機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、監(jiān)控和預(yù)警，建立與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)資料庫(kù)，同時(shí)，建立和健全衛(wèi)生院的內(nèi)部控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過建立和完善計(jì)劃與控制體系和內(nèi)部控制，動(dòng)員全體職工參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與監(jiān)控才能做得更完善。
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