摘要：本文首先探討了我國本土零售企業(yè)稅務籌劃涉及的主要稅種及稅務籌劃空間，旨在通過對經營過程中的訂貨、進貨、融資租賃、儲存、促銷等活動進行稅務籌劃，達到降低運營成本，提升公司的整體競爭力，從而實現公司價值最大化的目的。
關鍵詞：本土零售企業(yè)；稅務籌劃；促銷
我國零售業(yè)市場對外開放后，外資零售企業(yè)大量涌入中國。根據有關的統計數據顯示，截至2008年12月，全球零售企業(yè)200強中已有21.5%的企業(yè)進入中國，全球知名的零售企業(yè)，如沃爾瑪、家樂福、易初蓮花、萬客隆、麥德龍等均在中國零售市場中扮演重要的角色。其在華發(fā)展已呈現出從點到線、到面的格局。同時他們憑借自身強大的經濟實力及先進的管理技術，逐漸壓縮我國本土零售企業(yè)的生存空間。目前我國零售企業(yè)正處于生存危機之中，在內在的動力和外來沖擊的雙重作用下，應積極主動轉變經營模式，走精細管理的發(fā)展道路。其中，對稅收進行有效的籌劃是其中的一個重要方面。因此，站在戰(zhàn)略管理的視野對零售企業(yè)的稅務籌劃問題進行研究，在實務上具有相當大的必要性和緊迫性。
1 零售企業(yè)涉及的主要稅種與稅務籌劃空間
1.1 增值稅
零售企業(yè)以從事商品流通活動為其主要業(yè)務，通過將商品從生產領域轉移到消費領域，達到取得利潤，實現資本增值的目的。當發(fā)生商品零售、視同銷售和進口貨物行為時就產生了增值稅的應稅義務。在現行的增值稅制度中，零售企業(yè)包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。零售企業(yè)的一般納稅人在發(fā)生納稅行為時，按照“購進扣稅法計算應納增值稅額，而小規(guī)模納稅人就按照銷售額乘以規(guī)定的4%的稅率簡易辦法來計算應納稅額，不得進行進項稅額抵扣。由于兩者的計算公式不同，在不同的納稅人身份的選擇上存在稅務籌劃的空間。
1.2 消費稅
消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。零售企業(yè)應納消費稅的業(yè)務主要有：(1)委托其他企業(yè)加工應稅產品的業(yè)務。該業(yè)務中零售企業(yè)作為委托方是消費稅的納稅義務人，其稅款由受托方在向零售企業(yè)交貨時代扣代繳，稅基為組成計稅價格或同類產品銷售價格。當存在兼營加工業(yè)務時，零售企業(yè)自行加工應稅消費稅時，計稅的稅基為產品銷售價格。(2)進口應稅消費品業(yè)務。該業(yè)務于進口商品報關時以組成計稅價格為依據向海關繳納消費稅。在這里，關稅完稅價格是納稅籌劃點，零售企業(yè)應盡可能降
低抵岸價格以及其他組成關稅完稅價格的因素并獲取海關認可。
1.3 營業(yè)稅
零售企業(yè)在經營過程中，也會發(fā)生一些營業(yè)稅的應稅勞務，如運輸、倉儲及代購代銷的代理服務等。零售企業(yè)在銷售商品的同時為客戶提供運輸勞務，屬于一項銷售行為既涉及貨物，又涉及應征收營業(yè)稅勞務的混合銷售行為。根據規(guī)定，零售企業(yè)的混合銷售行為，全額征收增值稅。但如果把運輸業(yè)務單獨分立出來，組建運輸公司。對運輸勞務取得的收入，征收營業(yè)稅。零售企業(yè)可根據運輸勞務的增值率，選擇適用的稅種，降低稅負。
1.4 關稅
根據《中華人民共和國進出口關稅條例》第9條規(guī)定：進口貨物以海關審定的正常成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用。選擇成交價格比較低的、運輸、雜項費用相對小的商品進口，可以降低完稅價格。另外，根據關稅條例規(guī)定，進口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種，進口原產地的貨物適用優(yōu)惠稅率。因此，在成交價格相等的前提下，應選擇與我國訂有關稅互惠協議的國家或地區(qū)的進口商品，以享受優(yōu)惠稅率。
1.5 企業(yè)所得稅
零售企業(yè)盈利時，應就其經營成果繳納企業(yè)所得稅。零售企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃通常存在如下空間：(1)延期繳納稅款。所得稅在季度終了后預繳，年度終了后匯算清繳。比如通過加速折舊，在不影響所得稅款總額的前提下，減少了所得稅前期繳納的數額，使納稅人得到無息運用資金的好處，充分獲得資金的貨幣時間價值。(2)縮小稅基。主要表現為增大成本支出和費用的攤銷等。
1.6 個人所得稅
零售企業(yè)薪酬的發(fā)放，涉及到個人所得稅的代扣代繳。在個人所得稅的籌劃上，通?？蛇\用如下方法(1)工資的費用化；(2)為員工足額繳納住房公積金等社保基金；(3)推行股票期權制度。
2 我國本土零售企業(yè)的稅務籌劃措施
稅務籌劃是我國本土零售企業(yè)經營戰(zhàn)略管理中的一個重要子系統，它只能在公司經營的范圍內得以有效地進行。這里筆者僅對零售企業(yè)經營戰(zhàn)略中的訂貨、進貨、融資租賃、儲存、促銷進行稅務籌劃研究，旨在降低運營成本，提升公司的整體競爭力。
2.1 訂貨合同條款的稅務籌劃
零售企業(yè)訂貨時，在開票事項上通常存在兩種不同方案的條款。方案1、全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票。方案2、供貨方根據實際支付金額，開具發(fā)票。分析如下：方案1、如果供貨方的貨物存在質量、標準等方面的問題，零售企業(yè)沒有付完全款，根據：“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票。掙的條款，零售企業(yè)將無法取得供貨方提供的增值稅專用發(fā)票，而沒有增值稅專用發(fā)票，零售企業(yè)購進存貨就無法進行進項稅額，加大了進貨成本。方案2、假使供貨方的貨物存在質量、標準等方面的問題，零售企業(yè)要求進貨退出或價格折讓，根據“供貨方根據實際支付金額，開具發(fā)票”條款，零售企業(yè)將取得供貨方提供的實際支付金額的增值稅專用發(fā)票，獲得抵扣當期銷項稅額的合法憑證，避免了“無謂”的稅收成本。相比之下，采取方案二更有利于保障零售企業(yè)的稅收權益，降低進貨成本。
2.2 進貨渠道選擇的稅務籌劃
零售企業(yè)可能從兩種不同身份的納稅人處購進貨物。一種是一般納稅人，可以提供增值稅專用發(fā)票，可以實現按購進價款的17%或13%抵扣進項稅額；另一種是小規(guī)模納稅人，通過到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，也可以抵扣6%或4%的稅款。但也有可能后者只能提供增值稅普通發(fā)票。這樣，為了比較進貨成本的高低，零售企業(yè)有必要測算出小規(guī)模納稅人的供貨廠商提供多大比例的價格折扣可以抵銷少抵扣的進項稅額部分。
2.3 融資租賃的稅務籌劃
我國稅法規(guī)定：融資租賃取得設備不得享受國產設備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，只有直接購置國產設備方才享受該投資抵免的稅收優(yōu)惠。但直接購置需要一次性支付現金，將給企業(yè)帶來嚴重的財務困難。能否在國產設備購置的同時，把已使用過的相當價款的設備售后租回?也就是說，通過另外已使用的固定資產的售后租回，獲得的現金去購置國產設備，這樣既滿足了緩解財務壓力的要求，又享受了購置國產設備抵免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，而且新舊設備均可提取折舊抵稅。但對于另外設備的售后租回，將產生相應的稅收支出。根據稅法規(guī)定：銷售自己使用過的固定資產屬于增值稅的征稅范圍。但在同時符合下列三個條件的情況下可暫免征收增值稅：屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物。為此，對自己使用過固定資產的銷售，在定價上應注意把握以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。在租回環(huán)節(jié)，涉及營業(yè)稅的繳納。即便這樣，還是比較合算的。
2.4 儲存環(huán)節(jié)中的稅務籌劃
零售企業(yè)在儲存過程中發(fā)生存貨毀損時，經常面臨兩種處置方案：報廢和賤賣。根據《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。換句話說，由于報廢沒有產生增值稅的納稅義務，不確認銷項稅額。相應地，其已產生的進項稅額也因增值稅專用發(fā)票“鏈條”的中斷而不予抵扣。由于賤賣產生了增值稅的納稅義務，確認了銷項稅額。購進貨物的增值稅專用發(fā)票的“鏈條”沒有中斷，故無需作進項稅額轉出，但應確認賤賣收入對應的銷項稅額。某零售企業(yè)年初購進一批價值20萬元(不含稅)的原材料，進項稅額34000元。由于過期變質，產生毀損。如果進行報廢處理，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：(200000+34000)×33%=77220元。因此，企業(yè)的損失為：(200000+34000)-77220=156780元。在賤賣中，假使賤賣取得收入200元，其應確認的銷項稅額為：200×17%=34元。另外，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：(200000-200)×33%=65934元。因此，企業(yè)的損失為：(200000-200)-65934+34=133900元。相比之下，賤賣雖然只取得了象征性的收入200元，損失卻減少了156780-133900=22880元。因此，零售企業(yè)儲存過程中發(fā)生存貨毀損時，采取賤賣對企業(yè)有利。
2.5 促銷活動中的稅務籌劃
促銷包括人員推銷和非人員推銷兩種。前者屬于企業(yè)文化研究的范疇，即通過廣告、營業(yè)推廣和公共關系手段，提高企業(yè)的知名度，實現商品的市場份額擴大過程中的稅務籌劃。其中廣告促銷活動中的廣告不僅指經工商部門批準的專門機構制作，通過一定媒體如報刊、廣播、電視等傳媒傳播的廣告，也包括未通過媒體傳播的廣告性質的戶外廣告、宣傳手冊等業(yè)務宣傳費。根據《公司所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，公司每一納稅年度的廣告費用支出不超過銷售)收入2%的，可據實扣除。越過部分可無限期向以后納稅年度結轉。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費在不超過其當年銷售收入0.5%范圍內可據實扣除。超過部分永遠不得扣除。也就是說，廣告費和業(yè)務宣傳費是相互獨立的費用支付，存在不同的稅前扣除標準。因此，零售企業(yè)廣告活動的稅務籌劃應注意如下問題：(1)公司應當在“銷售費用一中分別設置明細科目進行核算，免得將廣告費混入業(yè)務宣傳費，對公司十分不利。(2)做好年度費用預算。由于兩者的實際支出超過相應的扣除標準均不得稅前扣除，因此，零售企業(yè)應考慮一定的促銷費用如何配置既能達到預期的促銷目的又能充分利用它們的扣除限額，使得促銷成本最低。
總之，在現代稅收制度中，政府通過制定一些稅收優(yōu)惠措施作為政策導向，調節(jié)、誘導社會經濟的運行。因此，零售企業(yè)在進行戰(zhàn)略管理的各個階段都要準確把握稅法，進行積極的稅務籌劃，不繳不該繳付的稅款，并盡可能地使其經營決策與國家宏觀經濟政策相協調，，符合稅收優(yōu)惠條件，從而獲得這種稅收利益。
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