摘要: 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)師的審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗、舞弊、違法行為等所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師而言往往是最不可控但又是最致命的，因此，我對(duì)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行研究，提出一些降低上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。
關(guān)鍵詞：上市公司 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 對(duì)策
如今資本市場(chǎng)已經(jīng)成為“高?！鳖I(lǐng)域，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)師的審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗、舞弊、違法行為等所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師而言往往是最不可控但又是最致命的，因此，我對(duì)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行研究，提出一些降低上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。
一、我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因是錯(cuò)綜復(fù)雜的，環(huán)境因素、財(cái)務(wù)信息生成主體等都在不同方面影響著上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。
（一）上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成中的環(huán)境因素
環(huán)境因素包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境，是一切經(jīng)濟(jì)主體生存發(fā)展的條件。同時(shí)它也是滋生高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的土壤。
1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響
（1）改革中的不穩(wěn)定因素促成了高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成
（2）制度政策的不完善促成了高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成
2、政治環(huán)境對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響
我國(guó)的政治環(huán)境總體處于良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，但政治體制改革沒(méi)有緊跟經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，存在許多棘手的問(wèn)題，嚴(yán)重影響著高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。
上市公司分別位于不同的行政區(qū)域，歸屬不同的部門(mén)，地方政府或部門(mén)通過(guò)對(duì)上市公司的行政干預(yù)滿足其不同的目的和需求，扭曲了上市公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這也就是通常所說(shuō)的“地方保護(hù)主義”，它已經(jīng)成為上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。
可見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，承受的壓力和面臨的風(fēng)險(xiǎn)都是大的。
3、法律環(huán)境對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響
法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷出現(xiàn)的問(wèn)題，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)立法在逐漸完善。但以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度相比，法律體系的完善仍顯滯后，因此，審計(jì)人員在職業(yè)過(guò)程中，呈現(xiàn)出難以把握或缺少一局等問(wèn)題，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）上市公司是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的根源
上市公司作為證券市場(chǎng)的主體，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并對(duì)會(huì)計(jì)自戀的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，同時(shí)在股票發(fā)行前和上市后，會(huì)計(jì)報(bào)表須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。一些上市公司為了體現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益，樹(shù)立良好的投資形象，編制虛假財(cái)務(wù)信息，甚至經(jīng)行財(cái)務(wù)欺詐，從而構(gòu)成了主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要內(nèi)因
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)實(shí)施的主體，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者，同時(shí)它的行為也能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：
1、審計(jì)方法理念不當(dāng)
我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里，由于欺詐與無(wú)比的增多，對(duì)上市公司的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已不再是傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，而轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂骑L(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，審計(jì)方法也應(yīng)該由“基礎(chǔ)審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)還缺乏全面的認(rèn)識(shí)。
2、審計(jì)成本的權(quán)衡
由于審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，大量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取壓低審計(jì)費(fèi)用的方法來(lái)招攬顧客，而這種人為的對(duì)審計(jì)成本壓縮，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。
3、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境惡化
由于審計(jì)市場(chǎng)總量有限，劃分不均衡，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所互相拆臺(tái)，并放棄原則，已經(jīng)喪失了其公允性，因此上市公司可以肆意選擇自己“滿意”的事務(wù)所，從而導(dǎo)致了惡性競(jìng)爭(zhēng)。
（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平
注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響取決于兩個(gè)因素：專業(yè)勝任能力、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。
1、專業(yè)勝任能力薄弱
專業(yè)勝任能力既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能及經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、高效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)，因此，專業(yè)勝任能力不足通常成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源。而與事實(shí)相反的是，有68.84%的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足。
2、職業(yè)道德修養(yǎng)不高
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該保持質(zhì)量上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。目前，我國(guó)的資本市場(chǎng)杠桿處于起步階段，各項(xiàng)法律、法規(guī)以及配套監(jiān)管措施都不健全，很難發(fā)揮巨大的監(jiān)督效力，因此，只有加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，才能彌補(bǔ)外部監(jiān)管的不足，減少舞弊，規(guī)范市場(chǎng)、降低上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
審計(jì)是一種綜合監(jiān)督, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素復(fù)雜多樣,并且交替、并存發(fā)生。因此,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制, 必須是綜合性的, 根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及基本特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制可以從以下幾方面入手：
（一）改善環(huán)境
1、創(chuàng)造安全穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境
（1）正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系
發(fā)展是目的，改革是手段，穩(wěn)定是前提。在穩(wěn)定中才能求發(fā)展，只有宏觀環(huán)境的穩(wěn)定才能保證政策和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的貫徹和順暢運(yùn)行。這樣審計(jì)人員才便于把握政策，從而降低在上市公司審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）逐步完善政策、制度
政策、制度是國(guó)家意志的宏觀導(dǎo)向，使行業(yè)運(yùn)行的指南針和風(fēng)向標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政策、制度也要隨之而改變。
2、營(yíng)造和諧穩(wěn)定的政治環(huán)境
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行，也要加緊政治體制改革的步伐。加強(qiáng)行政立法，為依法行政提供保障；“地方保護(hù)主義”是上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的政治根源，因此國(guó)家必須下大力度打擊 “地方保護(hù)主義”。同時(shí)，加大監(jiān)督力度，目前，我國(guó)的監(jiān)督手段中，只有行文監(jiān)督發(fā)揮了應(yīng)有的作用。為此，必須建立群眾監(jiān)督、新聞監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)管的“多層次、全方位”的監(jiān)督體系。并且建立統(tǒng)一的市場(chǎng)，營(yíng)造和諧穩(wěn)定的政治環(huán)境，保障審計(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。
3、加快社會(huì)主義法治進(jìn)程，完善法律體系
目前，我國(guó)法律的制定和修改已經(jīng)落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，沒(méi)有起到應(yīng)有的“保障作用”，反而，嚴(yán)重束縛了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為此，我們必須與時(shí)俱進(jìn)，加快社會(huì)主義法治進(jìn)程，加速經(jīng)濟(jì)立法，完善法律體系，堅(jiān)定地推行“依法治國(guó)”政策。立法要緊隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、扣住經(jīng)濟(jì)的脈搏，做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。為審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)提供法律保障。
（二）規(guī)范治理上市公司，從根源上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平
上市公司是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接制造者。要想“治本”，必須加大上市公司的內(nèi)部監(jiān)管。如改變公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)行“監(jiān)事會(huì)”和“獨(dú)立董事”并存的制度，從分發(fā)揮二者的作用，在根源上限制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。
（三）規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提高審計(jì)主體質(zhì)量
1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自己的生存和發(fā)展，一方面必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，特別要建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度。另一方面事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，不斷補(bǔ)充新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，從而減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
2、事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)并實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中，必須由管理層對(duì)項(xiàng)目組進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)督導(dǎo)和信息溝通。
3、要有堅(jiān)定的立場(chǎng)（是非觀、法律意識(shí)）。無(wú)論市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)多么激烈，事務(wù)所面臨的首要問(wèn)題都是生存。
4、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)，這一措施能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，避免遭受或減少損失。除以上對(duì)策外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)堅(jiān)持每年復(fù)核客戶制度，堅(jiān)持妥善處理已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊等來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。
（四）培養(yǎng)道德高尚、專業(yè)勝任能力強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，提高審計(jì)質(zhì)量
注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。
結(jié)束語(yǔ)：
綜上所述，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)單位的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)和中心工作，在我國(guó)上市公司的審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)的是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的資本市場(chǎng),無(wú)論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師,都必須關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)所在,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度,制訂風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策,化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣,才能在風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇同在的資本市場(chǎng)上求得生存和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
1．《上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的調(diào)查研究》 常志安、楊志國(guó)
2．《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及控制措施之我見(jiàn)》 吳美春
