摘要:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)模式，它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，我國(guó)于2006年2月15日發(fā)布了新的審計(jì)準(zhǔn)則，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢(shì)在必行。本文就在我國(guó)實(shí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提出了幾點(diǎn)建議和意見。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 建議
正文：
自20世紀(jì)90年代以來，隨著審計(jì)環(huán)境的變化，世界范圍內(nèi)重大管理欺詐及審計(jì)失敗案例的頻繁發(fā)生，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信度、公信力造成了很大的負(fù)面影響，審計(jì)職業(yè)界出現(xiàn)了前所未有的誠(chéng)信危機(jī)。與此同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)理念和方法，在“安然”事件后，也受到了會(huì)計(jì)和審計(jì)界的普遍關(guān)注。如何應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，減輕經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，是我國(guó)審計(jì)界極待解決的問題，因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究顯得非常必要。在這里，筆者嘗試著就現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的若干問題展開探討，以闡明筆者對(duì)此的觀點(diǎn)和想法。
一、與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的新審計(jì)準(zhǔn)則是推廣該模式的理論基礎(chǔ)
國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)有必要借鑒國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)的做法，將環(huán)境變量引入修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)”，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中更多地考慮被審計(jì)單位及其環(huán)境，以減少可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)國(guó)際準(zhǔn)則的相關(guān)指導(dǎo)，2006年2月15日財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)，發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。
在新審計(jì)準(zhǔn)則中，尤其增加了有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)理念，并將相關(guān)內(nèi)容增加到我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培養(yǎng)與后續(xù)教育的重點(diǎn)課題中。因此，這一法律準(zhǔn)則的出臺(tái)必將為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的迅速推廣奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
二、加強(qiáng)審計(jì)人力資源的培養(yǎng)，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)創(chuàng)造良好條件
審計(jì)人員素質(zhì)是影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)推行效果的關(guān)鍵因素。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面入手：
1．培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)人才在有關(guān)財(cái)經(jīng)院校擴(kuò)大增設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化專業(yè)的范圍，培養(yǎng)經(jīng)過正規(guī)理論及技能訓(xùn)練的專業(yè)人才，以完善其規(guī)范化的補(bǔ)充渠道。
2．加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)職人員的職業(yè)后續(xù)教育。一方面，在相應(yīng)教材增加有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的理論與實(shí)務(wù)知識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制內(nèi)容列入后續(xù)教育范圍，不斷完善中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試相應(yīng)配套設(shè)施。另一方面，可組織人員進(jìn)行這方面的短期培訓(xùn)，或到國(guó)際著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)助理審計(jì)員角色,直接獲取實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。
3．提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷能力
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中，應(yīng)當(dāng)在一下環(huán)節(jié)不斷提高專業(yè)判斷能力：
A. 采取措施來獲取任何有關(guān)被審計(jì)單位不合理風(fēng)險(xiǎn)或可能傷害他人的信息；
B．對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目的任何非正常的風(fēng)險(xiǎn)予以特別關(guān)注；
C．在審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行過程中考慮到任何非正常的情況和關(guān)系；
D．識(shí)別不尋常的情況并據(jù)此相應(yīng)修改審計(jì)方案；
E．采取一切可行的措施來消除那些對(duì)審計(jì)意見有重大影響的項(xiàng)目的疑點(diǎn)；
F．仔細(xì)復(fù)核助理人員的工作情況；
G．積極參與執(zhí)業(yè)培訓(xùn)。
三、健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，夯實(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度基礎(chǔ)
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的基石，它有利于規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前解決我國(guó)企業(yè)的審計(jì)問題需要深入觸動(dòng)微觀方面的本質(zhì)問題，即企業(yè)的控制問題，關(guān)鍵在于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。
強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家治理公司的重要手段，它包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與交流、監(jiān)督評(píng)審等五個(gè)方面，其整體上構(gòu)成了內(nèi)部控制體系。國(guó)際先進(jìn)內(nèi)控理論和實(shí)踐的發(fā)展啟示我們，內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展強(qiáng)大動(dòng)力。
從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，會(huì)計(jì)舞弊的實(shí)際實(shí)施者是企業(yè)的實(shí)際控制者一一經(jīng)理人。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善和經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用。因此，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，重視日常控制活動(dòng)，抓住內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)的環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的發(fā)展。
四、大力開發(fā)審計(jì)程序軟件，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，為了使審計(jì)成本和經(jīng)濟(jì)效益能達(dá)到適當(dāng)?shù)钠胶?，西方各?guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所最明顯的舉措是把分析性測(cè)試程序作為與交易測(cè)試和報(bào)表余額測(cè)試并重或是更主要的手段，從而在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法、程序和抽取的樣本量方面謀求工作時(shí)間的減少，以縮小審計(jì)成本。
在西方發(fā)達(dá)國(guó)家大量運(yùn)用分析性程序的有利條件是大量審計(jì)程序軟件的開發(fā)和運(yùn)用。西方各國(guó)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗(yàn)和核對(duì)，大大地加快了審計(jì)速度，使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段。在我國(guó)不僅不具備這樣的條件，同時(shí)我國(guó)大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少這方面的知識(shí)和技能準(zhǔn)備。因此，在現(xiàn)階段大力開發(fā)審計(jì)程序軟件是推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的必要任務(wù)。
五、架構(gòu)有中國(guó)特色的“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”模式
從以上分析可看出，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種更為先進(jìn)的審計(jì)方法必然會(huì)在審計(jì)中成為主流審計(jì)方法。在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已被會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛采用，取得了顯著的成就。
我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變表明我國(guó)審計(jì)將要經(jīng)歷西方發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展歷程，所以我國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是大勢(shì)所趨。但是我國(guó)目前對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)仍是理論探討較多，實(shí)際應(yīng)用較少。當(dāng)然，作為產(chǎn)生并發(fā)展于國(guó)外經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)環(huán)境中的一種審計(jì)方法，有著它產(chǎn)生與發(fā)展的條件，而我們要想將這一方法更好的應(yīng)用于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境，就要努力打造具有中國(guó)特色的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。有學(xué)者提出分三步周的戰(zhàn)略步驟，筆者較為贊同。
第一步：選擇試點(diǎn)，我們可以選擇經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的省份以及規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行試點(diǎn)推行。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)職業(yè)的發(fā)展規(guī)律看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)職業(yè)同步發(fā)展，審計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，勢(shì)必對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需求旺盛，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任隨之增加，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大，客觀上有開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，同時(shí)這些發(fā)達(dá)地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平也較高，能更好的理解和運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”。為了不同事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量能相互比較和中注協(xié)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，試點(diǎn)也必須有一個(gè)統(tǒng)一的關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序與方法規(guī)定作為依據(jù)。這一依據(jù)的制定可借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)反饋意見及時(shí)總結(jié)修改。
第二步：選擇性推廣，在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上再選擇一些新興發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)廠步大范圍試點(diǎn)，實(shí)行梯度推進(jìn)。并進(jìn)一步修改并完善審計(jì)程序與方法，以形成較為成熟的指導(dǎo)性文件。
第三步：全面鋪開。通過以上兩步驟后，國(guó)內(nèi)的審計(jì)環(huán)境已為我國(guó)推廣這一先進(jìn)審計(jì)方法提供了良好的軟環(huán)境，再加上審計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高，我們可以在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上全面推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
結(jié)論：
審計(jì)方法的演變依次經(jīng)歷了帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，每一次的演進(jìn)都不是先進(jìn)方法對(duì)相對(duì)落后方法的全盤否定，而是對(duì)落后方法的揚(yáng)棄和包容?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是憑空而來，它是為了適應(yīng)特定的環(huán)境，以前幾種審計(jì)方法為基礎(chǔ)發(fā)展變化而來的，其中也融合了前三種方法。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的推廣是一個(gè)漸進(jìn)的過程，不可操之過急，只有循序漸進(jìn)通過實(shí)踐檢驗(yàn)過的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式才是適合于我國(guó)的審計(jì)模式，才是具有中國(guó)特色的審計(jì)模式。
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