摘要：當前我國內(nèi)部審計面臨著獨立性差，監(jiān)控作用難發(fā)揮、水平較低，審計深度難拓展等問題，一方面要求我們要加大對內(nèi)部審計的投入，完善內(nèi)審機構(gòu)，提高人員素質(zhì)；另一方面，要不斷利用技術(shù)進步，引進新方法，結(jié)合不同學科的優(yōu)勢，創(chuàng)造性地開展內(nèi)部審計工作，特別要加強績效審計方法的研究。平衡計分卡已被證明是有效的績效評價工具，本文就內(nèi)部審計中引入平衡計分卡對績效進行評估進行有益的探討。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 績效評價 平衡計分卡
近年來，內(nèi)部審計的重要性得到了社會各界越來越多的認同。無論是在企業(yè)集團，還是政府機關(guān)都逐漸開始重視和開展內(nèi)部審計，這也使得內(nèi)審工作得到了長足的發(fā)展。但近幾年的實踐證明，我國的內(nèi)部審計工作依然存在著不少問題。
一、當前內(nèi)部審計面臨的困難和存在的主要問題
我國目前的內(nèi)部審計工作相對于國家審計和外部審計而言，仍然面臨著機構(gòu)、人員、經(jīng)費等方面的困難，仍然存在操作規(guī)范、組織管理等方面的問題。
1．認識不一，重視程度不平衡。
各單位領(lǐng)導由于對內(nèi)部審計工作認識程度不一，對內(nèi)部審計工作的重視程度也不平衡。有的領(lǐng)導認為內(nèi)審工作可有可無，對經(jīng)濟工作影響不大，無關(guān)大局。由于重視不夠，致使內(nèi)審人員信心不足，工作開展困難。同時，由于目前個別單位內(nèi)審的實效不明顯，也使得個別領(lǐng)導會對內(nèi)審失去信心，更不愿意投入太多的資源。
2．獨立性差，監(jiān)控作用難發(fā)揮
目前我國許多企業(yè)人們觀念轉(zhuǎn)變緩慢，部分企業(yè)只是所有制形式上的改變，而企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)及其管理模式并沒有轉(zhuǎn)變；部分單位即使企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了審計機構(gòu)、配備了審計人員，就大部分企業(yè)而言，并沒有真正發(fā)揮其應有的作用，內(nèi)部審計的獨立性更是紙上談兵。另外，由于不少地方內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置是附屬或掛靠于單位內(nèi)部某一個部門，比如財務主管部門。正是這種機構(gòu)設(shè)置的從屬性，使內(nèi)審機構(gòu)難以獨立行使審計職能，審計出的問題難以得到解決，審計成果不能轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益，從而發(fā)揮其社會效益，弱化了內(nèi)部審計規(guī)范單位經(jīng)濟活動、提高單位經(jīng)濟效益的作用。
3．機構(gòu)不全，內(nèi)審制度難落實。
不少單位依然存在內(nèi)審機構(gòu)不健全，內(nèi)審人員不到位，內(nèi)審隊伍不穩(wěn)定等問題。特別是近幾年行政區(qū)劃調(diào)整、機構(gòu)改革、人員精簡，一些部門、單位忽視了內(nèi)審機構(gòu)建設(shè)，有的取消了內(nèi)審機構(gòu)，有的沒有配備專職內(nèi)審人員，有的單位甚至連兼職內(nèi)審人員都沒有。機構(gòu)不健全，人員不到位，內(nèi)審工作就成了紙上談兵，無本之末。有些地方隨意更換內(nèi)審人員，導致內(nèi)審隊伍不穩(wěn)定，內(nèi)審制度不健全，工作不連貫，業(yè)務素質(zhì)下降等等。
4．水平較低，審計深度難拓展。
內(nèi)審工作在我國發(fā)展的歷史不長，優(yōu)秀的內(nèi)審人員一直都比較缺乏。某些地方由于內(nèi)審人員的不穩(wěn)定，加上缺乏系統(tǒng)的業(yè)務培訓，使得內(nèi)審人員的業(yè)務素質(zhì)難以提高，實際操作能力不強，在實際工作中存在一定的局限性，難以徹底深入地排查線索，難以細致透徹地分析問題，難以對單位經(jīng)營決策作出正確判斷，難以對經(jīng)營管理提出有價值建議，難以取得審計成果，難以形成社會影響、提升審計地位，難以取得單位領(lǐng)導對內(nèi)審工作的重視與支持。同時，由于一些單位內(nèi)審工作還停留在“查錯糾弊”等低層次階段，使得審計目的和結(jié)論已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)或機關(guān)發(fā)展的要求，因而難以發(fā)揮內(nèi)審的實效，嚴重制約了內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展。
二、內(nèi)部審計績效評價的重要性
針對以上存在的問題，一方面要求我們要加大對內(nèi)部審計的投入，完善內(nèi)審機構(gòu)，提高人員素質(zhì)；另一方面，更重要的是要不斷利用技術(shù)進步，引進新方法，結(jié)合不同學科的優(yōu)勢，創(chuàng)造性地開展內(nèi)部審計工作。
由于現(xiàn)代內(nèi)部審計特別是績效審計方面更高的目標、更加豐富的內(nèi)容以及更高的職能定位，理論界與實務界同時對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，因此急需一套科學的績效審計體系，來評價被審計單位的經(jīng)濟效率，以促進整體管理水平的提高。績效審計正是審計發(fā)展的必然產(chǎn)物和高級階段。
而平衡計分卡已被證明是有效的績效評價工具，在美國許多公司已將平衡計分卡作為企業(yè)公司策略規(guī)劃、策略管理、績效衡量、財務與營運衡量的工具。所以在內(nèi)部審計中引入平衡計分卡對績效進行評估，將是有益的嘗試，也將有利于優(yōu)化內(nèi)部審計流程，提升內(nèi)部審計效能，幫助企業(yè)增加價值，并會取得良好的效果。
三、內(nèi)部審計中運用平衡計分卡進行績效評價
平衡計分卡（Balanced Scoreboard）源自于哈佛大學教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院（Nolan Norton Institute）的執(zhí)行長David Norton于90年所從事的“未來組織績效衡量方法”研究計劃，該計劃的目的，在于找出超越傳統(tǒng)以財務會計量度為主的績效衡量模式，以使組織的“策略”能夠轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶袆印薄Ｆ胶庥嫹挚◤娬{(diào)，傳統(tǒng)的財務會計模式只能衡量過去發(fā)生的事項（落后的結(jié)果因素），但無法評估企業(yè)前瞻性的投資（領(lǐng)先的驅(qū)動因素），因此，必須改用一個將組織的遠景轉(zhuǎn)變?yōu)橐唤M由四項觀點組成的績效指標架構(gòu)來評價組織的績效。此四項指標分別是：財務（Financial）、顧客（Customer）、企業(yè)內(nèi)部流程（Internal Business Processes）、學習與成長 （Learning and Growth）。藉著這四項指標的衡量，組織得以明確和嚴謹?shù)氖址▉碓忈屍洳呗?，它一方面保留傳統(tǒng)上衡量過去績效的財務指標，并且兼顧了促成財務目標的績效因素之衡量；在支持組織追求業(yè)績之余，也監(jiān)督組織的行為應兼顧學習與成長的面向，并且透過一連串的互動因果關(guān)系，組織得以把產(chǎn)出（Outcome）和績效驅(qū)動因素（Performance Driver）串聯(lián)起來，以衡量指標與其量度作為語言，把組織的使命和策略轉(zhuǎn)變?yōu)橐惶浊昂筮B貫的系統(tǒng)績效評核量度，把復雜而籠統(tǒng)的概念轉(zhuǎn)化為精確的目標，藉以尋求財務與非財務的衡量之間、短期與長期的目標之間、落后的與領(lǐng)先的指標之間，以及外部與內(nèi)部績效之間的平衡。
平衡計分卡在發(fā)達國家的發(fā)展較為成熟，已經(jīng)越來越多地被應用到企業(yè)、非營利組織以及政府中進行戰(zhàn)略管理，并取得良好的效果。而我國內(nèi)部審計又急需一種有效的評估工具來達成績效審計目標的實施。因此，借鑒平衡計分卡理論精華構(gòu)建績效審計方案，對于評估和改進被審計單位績效，從而增加其價值的服務型內(nèi)部審計這一戰(zhàn)略目標具有很大的現(xiàn)實意義。
四、內(nèi)部審計績效評價的平衡計分卡方案設(shè)計
內(nèi)部審計中運用平衡計分卡進行績效評價關(guān)鍵是設(shè)計好評價方案，將績效審計的戰(zhàn)略目標按照平衡計分卡的四個層面進行分解，并對每一層面目標達成的因素進行考察。
財務層面：由于內(nèi)部審計中績效審計的工作職能和特性，評估被審計單位績效主要是看各項財務效率的高低，反映在資本利用的效率以及預防和減少損失的幅度上。通?？衫闷髽I(yè)的資本利用率和投資回報率等指標表示。當然，對于不同時期和不同企業(yè)，關(guān)鍵的財務指標可能會不一樣，必須結(jié)合企業(yè)特點選取最能體現(xiàn)被審計單位財務效率的指標進行考察。
顧客層面：平衡計分卡在客戶方面的內(nèi)容應該真實地反映被審計單位在為顧客提供了什么樣的服務，以及在其他職能部門心目中的形象如何?？捎妙櫩蜐M意度，顧客投訴率，投訴整改及反饋率等指標表示。在這一層面推動顧客滿意的要素是被審計單位的服務是否優(yōu)質(zhì)高效。同時，內(nèi)部審計部分也要把為被審計單位提供優(yōu)質(zhì)、高效的服務的概念貫徹到內(nèi)部審計的每一環(huán)節(jié)當中，通過不斷細分，把為被審計部門服務的重要性明確到每一個流程，轉(zhuǎn)化為審計部門內(nèi)部的指標。使審計部門的審計都圍繞其他職能部門核心業(yè)務這一中心，建立較科學的績效評價體系，確保為被審計部門提供更優(yōu)質(zhì)的服務。
內(nèi)部業(yè)務流程層面：審計過程中重點在于對內(nèi)部審計作出正確定位，并堅持監(jiān)督與服務并舉的原則，努力提高被審計單位的效能。而為了確保內(nèi)部審計績效評價目標的實現(xiàn)，首先必須確定良好的內(nèi)部審計模式，只有良好的審計模式才能保證內(nèi)部審計執(zhí)行中的獨立性及有效性。同時內(nèi)部審計要做到監(jiān)督與服務的并舉，需要堅持從傳統(tǒng)的查錯糾弊轉(zhuǎn)變到增加組織價值，改善組織經(jīng)營的長遠目標上，所以可以通過內(nèi)部審計用于財務審計，經(jīng)營審計，合規(guī)性審計，信息系統(tǒng)審計以及綜合審計的時間比例指標來分析，同時還關(guān)注后續(xù)審計的開展情況來進行進一步地監(jiān)控。審計人員要深入被審計單位的業(yè)務層面，了解審計對象的業(yè)務流程，區(qū)分關(guān)鍵環(huán)節(jié)、一般環(huán)節(jié)和次要環(huán)節(jié)，分別制定業(yè)各項考察指標及權(quán)重，有針對性地設(shè)計出審計方案。而內(nèi)部審計與國家審計和外部審計在績效評價方面的一個重要區(qū)別，就是內(nèi)部審計人員由于大多本身就是企業(yè)的員工，對企業(yè)的業(yè)務流程相對比較熟悉，克服了外部人員不了解被審計對象業(yè)務流程難以找出關(guān)鍵指標這一難點，更容易建立更科學更適合本企業(yè)的平衡計分卡指標。
學習與成長層面：該層面關(guān)注的是被審計單位創(chuàng)新、提高和學習的能力，與被審計單位的價值直接相連，可用員工教育程度，職工培訓的費用增長率以及引進并應用先進理論、方法和技術(shù)的管理費用增長率等指標表示。在這一層面，創(chuàng)新和學習反映了被審計單位和員工素質(zhì)的提高，而人員素質(zhì)的高低則反映了對人員的培訓程度和學習氛圍，這是企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。只有通過創(chuàng)新與學習，才能使企業(yè)的整體管理水平得到提高，具備前進發(fā)展的動力。
根據(jù)對審計對象分別在財務、顧客、內(nèi)部業(yè)務流程、學習與成長四個方面可具體操作的戰(zhàn)略目標的分析，為有效評估被審計單位的績效從而設(shè)計出對應的績效評價指標體系。
總之，在平衡計分卡的一般框架上，根據(jù)內(nèi)部審計的具體流程與業(yè)務要求，構(gòu)建了內(nèi)部審計中績效評價的指標體系，在某種程度上緩解了內(nèi)部審計在績效評價方面長期以來缺乏一個科學“評估標準”的壓力，有利于內(nèi)部審計部門認識自身存在的價值，優(yōu)化內(nèi)部審計流程，提升內(nèi)部審計效能，幫助企業(yè)增加價值，對內(nèi)部審計理論與實踐有很大的幫助。但是，由于各個單位的具體情況的不同，必須根據(jù)績效評價的框架，結(jié)合內(nèi)部審計目標的發(fā)展與提升，不斷完善評估體系。在指標選取上必須結(jié)合組織的實際情況，適當調(diào)整關(guān)鍵指標，使各項指標更能符合企業(yè)的需要，更具科學性。
參考文獻：
1、《高級管理會計》（第三版） 美 羅伯特.S.卡普蘭 安東尼.A.阿特金森 東北財經(jīng)大學出版社
2、《內(nèi)部審計實務標準》 國際內(nèi)部審計師協(xié)會
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