在關(guān)聯(lián)方交易中，對被審計單位具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方及其交易和異常重大交易，應(yīng)作為特別風(fēng)險，實(shí)施特別的、有針對性的審計程序。具體如下：
外部因素調(diào)查
被審計單位業(yè)績波動結(jié)合市場情況進(jìn)行整體判斷是否正常。主要根據(jù)被審計單位所在行業(yè)的業(yè)績增長情況與被審計單位進(jìn)行對比分析，檢查被審計單位業(yè)績增長的合理性。
對客戶群體變化進(jìn)行分析，特別是對年度內(nèi)新增大額客戶進(jìn)行信息調(diào)查。對該客戶的注冊地址、 實(shí)際控制人、法定代表人、控股股東等進(jìn)行調(diào)查，注意是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的跡象。
對客戶群體和供應(yīng)商群體的公示信息進(jìn)行調(diào)查。對供應(yīng)商按照業(yè)務(wù)性質(zhì)及采購的商品和服務(wù)種類、向客戶銷售的商品和服務(wù)種類及業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行配比，檢查客戶與供應(yīng)商是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系以及是否與其存在注冊地址、實(shí)際控制人、法定代表人、控股股東等為同一控制人的情況。
內(nèi)部因素調(diào)查
對公司產(chǎn)能變化需具備的生產(chǎn)條件進(jìn)行核查。主要是對被審計單位經(jīng)營業(yè)績較以前年度的突破性的增長，對產(chǎn)能放大所依存的生產(chǎn)條件是否超過設(shè)計生產(chǎn)能力，相 關(guān)配套設(shè)施是否同比變化，輔助生產(chǎn)條件是否具備等合理性方面進(jìn)行復(fù)核。
對資金流動情況進(jìn)行分析，注意資金流是否足以支撐業(yè)績變化。
隨著產(chǎn)能放大或經(jīng)營業(yè)績的增長，必然伴隨流動資金以及資本性支出、現(xiàn)金注入、流出同比增加。我們在審計中要注意被審計單位的資金流動、增長情況是否與業(yè)績的情況相符，如果經(jīng)營業(yè)績增長迅速，而資金流動變化與其不配比，那么存在關(guān)聯(lián)交易的可能性極大。
分析商品銷售毛利情況，結(jié)合經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行判斷。對年度商品銷售情況分品種進(jìn)行分析，注意本年度與上年度銷售品種的變化情況，對變化情況較大的品種進(jìn)行市場分析，從而發(fā)現(xiàn)是否存在部分品種不 合理增長的情況。
結(jié)合采購、倉儲、生產(chǎn)和銷售等物資流動各環(huán)節(jié)的內(nèi)部流程的完整性和規(guī)范情況進(jìn)行核查。分析是否存在部分物資或躍過某些環(huán)節(jié)，或不流動，僅財務(wù)賬面進(jìn)行流轉(zhuǎn)，構(gòu)造業(yè)務(wù)虛增經(jīng)營業(yè)績的情況。
存貨的期末計價測試和抽查盤點(diǎn)。如果被審計單位通過構(gòu)造業(yè)務(wù)虛增經(jīng)營業(yè)績，將來必定通過采購商品將其轉(zhuǎn)回。實(shí)現(xiàn)銷售時依據(jù)市場價格進(jìn)行處理，回購后，存貨必定存在減值損失，對于本年高于市場價格采購的商品，需要重點(diǎn)關(guān)注是否為關(guān)聯(lián)交易形成。另外，通過抽查盤點(diǎn)，關(guān)注商品原產(chǎn)地、生產(chǎn)廠商、起運(yùn)地等信息，可以發(fā)現(xiàn)從其他非關(guān)聯(lián)方采購的與關(guān)聯(lián)方規(guī)格型號相同的商品。
