摘 要: 本文首先指出了事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性, 就目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，歸納了完善其內(nèi)控制度應(yīng)遵循的原則, 最后提出了關(guān)于如何完善事業(yè)單位內(nèi)控制度的建議。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 建議
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、制度制訂的，用于控制、監(jiān)督和調(diào)節(jié)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的措施、方法等制度，它是規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、防范國(guó)有資產(chǎn)流失和廉潔高效的重要保證，是執(zhí)行和承擔(dān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)的當(dāng)事人對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其發(fā)生的會(huì)計(jì)信息
關(guān)系的真實(shí)性、及時(shí)性、合理性，進(jìn)行內(nèi)部控制和監(jiān)督活動(dòng)。目前，我國(guó)事業(yè)單位正面臨著管理體制上的改革，部分事業(yè)單位將實(shí)行市場(chǎng)化管理。然而，許多事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺位，執(zhí)行不力，缺乏監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制顯得非常緊迫、重要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位改革勢(shì)在必行，因此，必須遵循經(jīng)濟(jì)原則、效益原則和風(fēng)險(xiǎn)原則，改進(jìn)和完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。
一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀
加強(qiáng)和完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，已成為當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的話題之一。事業(yè)單位構(gòu)成的復(fù)雜性、生存環(huán)境的依賴性、管理模式的多樣性，都要求事業(yè)單位加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)于保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善事業(yè)單位管理，促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展有著非常重要的意義。目前，絕大多數(shù)事業(yè)單位對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)還不足，內(nèi)控制度和程序不完善，監(jiān)督機(jī)制不健全，缺乏有效的責(zé)任追究機(jī)制，管理中存在不少問(wèn)題，其中突出的是：
1、會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購(gòu)貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)，住宿費(fèi)、餐飲發(fā)票缺少日期等；憑證傳遞沒(méi)有及時(shí)，由于部分管理人員沒(méi)有及時(shí)將有關(guān)憑證交相關(guān)會(huì)計(jì)崗位人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，費(fèi)用和收入跨期入賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
2、不相容崗位職責(zé)劃分不清?！稌?huì)計(jì)法》第 21 條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”。有的單位以精簡(jiǎn)人員為理由，讓出納人員兼管報(bào)銷(xiāo)，單位的財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了有利條件。
3、往來(lái)賬目管理混亂。有的單位實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制后，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)責(zé)任人為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，將往來(lái)科目當(dāng)作萬(wàn)能科目，將無(wú)法收回的呆死賬以各種名目長(zhǎng)期掛入往來(lái)科目不作處理；有的外投資金由于對(duì)方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來(lái)科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒(méi)有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。這些做法違反了有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則，導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實(shí)（四）內(nèi)部管理不善。有的單位物資采購(gòu)管理不嚴(yán)，經(jīng)辦人員從個(gè)人利益和使用方便出發(fā)，不管單位實(shí)際需要而大批采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)，造成了物資的積壓浪費(fèi)，加重了管理成本和資金成本；有的單位會(huì)計(jì)與庫(kù)管人員不進(jìn)行定期對(duì)賬和實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，使賬實(shí)不符，造成財(cái)產(chǎn)流失。
二、完善科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的原則
1、合法性原則。在建立科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度過(guò)程中, 應(yīng)以國(guó)家法律法規(guī)為依據(jù), 制度中的內(nèi)容必須符合國(guó)家政策、法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度及事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的要求。
2、有效性原則?？茖W(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員, 任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。
3、不相容職務(wù)分離原則?？茖W(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分, 堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離, 確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、互相驗(yàn)證、互相制約、相互監(jiān)督。
4、預(yù)算管理原則。資金收支預(yù)算是對(duì)一定時(shí)期的資金收支進(jìn)行的事先安排。它的主要作用, 一是對(duì)資金收支進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃, 明確責(zé)任, 作為資金收支和考核責(zé)任的依據(jù); 二是控制資金支出的標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算、計(jì)劃等編制本部門(mén)的年度資金收支預(yù)算和月度資金收支預(yù)算, 該預(yù)算應(yīng)按業(yè)務(wù)類(lèi)別和資金類(lèi)別編制。
三、完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議
1、增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)與內(nèi)控責(zé)任, 單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導(dǎo)地位。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》規(guī)定, 單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體, 對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立“第一責(zé)任主體”意識(shí), 必須強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。使他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上, 提高對(duì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí), 培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識(shí)和內(nèi)部控制。
2、職務(wù)分離。一個(gè)處于容易犯錯(cuò)誤或容易發(fā)生不軌行為職位的人, 不應(yīng)同時(shí)又給予他擔(dān)任可以隱匿這些錯(cuò)誤或不軌行為的職位。如一個(gè)人收取非稅收入, 而有另一個(gè)人在相應(yīng)收入賬簿中進(jìn)行登記, 這樣做可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn), 并用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄來(lái)隱匿這些活動(dòng)。所以只要有可能,應(yīng)把這些不相容的職務(wù)進(jìn)行人為分離。在組織業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí), 要使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)人或兩個(gè)部門(mén)參與, 這樣就能用一個(gè)人的工作去證實(shí)另一個(gè)人工作的準(zhǔn)確性。只要有關(guān)人員之間沒(méi)有相互勾結(jié), 差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)。安排人員時(shí)應(yīng)做到人盡其用, 幾個(gè)人同時(shí)從事一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 要利用各自的專長(zhǎng), 而不應(yīng)造成工作的重復(fù)。
3、健全預(yù)算管理制度。科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算管理, 不僅是單位財(cái)務(wù)收支管理的重要任務(wù), 也是國(guó)家預(yù)算管理的要求。科學(xué)事業(yè)單位的資金來(lái)源, 大體分為國(guó)家財(cái)政預(yù)算撥款和科學(xué)事業(yè)單位自行籌集兩部分。前者屬于指令性資金, 即必須按國(guó)家指定的項(xiàng)目安排支出, 后者屬于單位可以自行安排的資金。因此, 加強(qiáng)資金收付的有效控制就顯得十分重要。有了完善的預(yù)算控制制度, 才能真正使全部資金的領(lǐng)取、收入、撥出、支付、上繳、報(bào)銷(xiāo)等各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠按計(jì)劃實(shí)施, 做到合理的籌集和分配資金。同時(shí), 科學(xué)事業(yè)單位還可以借鑒企業(yè)的經(jīng)驗(yàn), 加強(qiáng)現(xiàn)金流量的控制, 堅(jiān)持“以收定支, 收入與費(fèi)用相匹配”的原則, 控制現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)目, 建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn), 規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序。對(duì)日?，F(xiàn)金流量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制, 及時(shí)分析和控制預(yù)算差異, 采取相應(yīng)改進(jìn)措施, 有效地控制和分配使用資金。
4、崗位輪換。對(duì)大多數(shù)工作崗位,都需要培養(yǎng)一個(gè)以上的受過(guò)訓(xùn)練的職工去擔(dān)任。當(dāng)固定職員休假時(shí), 總得有人去接替其具體工作, 這樣以往日常工作中的差錯(cuò)和不軌行為就容易暴露。同時(shí)要建立崗位輪換制度, 對(duì)那些關(guān)鍵的工作崗位進(jìn)行定期和不定期輪換, 就可消除有些人蓄謀侵占盜用的打算。因?yàn)樗麄冎? 不久會(huì)有人接替這個(gè)工作崗位, 其詭計(jì)將很可能被揭穿。
5、加強(qiáng)職業(yè)道德教育。從許多經(jīng)濟(jì)犯罪案例看, 犯罪人員不是業(yè)務(wù)水平不高, 而是思想水準(zhǔn)低。因此, 要嚴(yán)把準(zhǔn)入關(guān), 既要選擇業(yè)務(wù)水平好, 更要把思想道德好的人員選拔到合適工作崗位, 到崗后除抓業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外, 更重要的要抓好人員的思想教育, 使他們?cè)诠ぷ髦凶龅剿枷胨疁?zhǔn)高, 業(yè)務(wù)技術(shù)精, 工作責(zé)任心強(qiáng)。
6、發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門(mén)作用, 完善單位內(nèi)部控制體系。財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門(mén), 審計(jì)部門(mén)是重要的保證體系。在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過(guò)程中, 財(cái)政和審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的作用。各級(jí) 財(cái) 政 部 門(mén) 應(yīng) 當(dāng) 成 立 相 應(yīng) 的 組 織 機(jī)構(gòu), 加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo), 并撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi), 為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)支持。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展客觀上要求事業(yè)單位轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、圖發(fā)展。管理變革是提高經(jīng)營(yíng)效率的源泉，事業(yè)單位只有強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，增收節(jié)支，降低費(fèi)用，堵塞漏洞，提高自身能力，才可能在競(jìng)爭(zhēng)中成長(zhǎng)壯大，立于不敗之地，步入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的軌道。
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