摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也越來越高。本文介紹了上市公司內(nèi)部審計(jì)的作用，在分析當(dāng)前上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)如何加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)提出了自己的看法。
關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部審計(jì) 建議
一、上市公司內(nèi)部審計(jì)的作用
（一）監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合理、合法性
內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要分支，本身就具有審計(jì)所特有的功能，即監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合理、合法性?，F(xiàn)代企業(yè)由于“兩權(quán)”分離，導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者的信息不對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)者由于比財(cái)產(chǎn)所有者掌握了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面更全面、更具體的信息，因此在信息占有方面處于更有利的位置。財(cái)產(chǎn)所有者為了使經(jīng)營(yíng)者更好地完成受托責(zé)任，往往采取激勵(lì)和約束相結(jié)合的方法，而聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督就是一個(gè)很重要的方面，但由于對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作不盡熟悉、對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不盡了解、對(duì)企業(yè)的文化不盡認(rèn)知等原因，社會(huì)審計(jì)大多不能對(duì)財(cái)務(wù)收支的合理、合法性作合理判斷，而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員由于其服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的特性，可彌補(bǔ)社會(huì)審計(jì)的這種不足。
（二）進(jìn)行公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)包括公司整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、董事會(huì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、CEO業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和部門經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。上市公司對(duì)其的評(píng)價(jià)主要是通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行的。內(nèi)部審計(jì)的作用就是對(duì)用來作為評(píng)價(jià)指標(biāo)的數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)判斷，并剔除影響評(píng)價(jià)的無關(guān)因素，從而得出較為真實(shí)有效的數(shù)據(jù)。公司通過對(duì)這些數(shù)據(jù)的分析來進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，從而為所有者評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任的履行情況提供了切實(shí)可行的依據(jù)。
（三）提高資金的使用效益
提高資金的使用效益是公司增加其價(jià)值的重要因素。內(nèi)部審計(jì)可以利用其特有的地位和權(quán)利，對(duì)資金的使用情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督和分析，掌握資金使用的薄弱環(huán)節(jié)，減少資金使用過程中的浪費(fèi)，從而提高資金的使用效益。
（四）協(xié)助管理當(dāng)局加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。隨著公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的增加，及金融創(chuàng)新和金融衍生工具的出現(xiàn)，公司將面臨更多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是公司生存和發(fā)展的客觀需要。內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的審計(jì)，找出公司風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和偏差，提出糾正和預(yù)防偏差的建議，從而協(xié)助管理當(dāng)局加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。
二、上市公司內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀
（一）體制不夠完善,審計(jì)缺乏獨(dú)立性
據(jù)了解,目前許多上市公司的內(nèi)地運(yùn)營(yíng)公司均未設(shè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),審計(jì)部門采用與其他部門合署辦公,或一個(gè)機(jī)構(gòu)兩塊牌子的方法開展工作。另外,在人員配備上也無法滿足工作需要,有的公司甚至只設(shè)一個(gè)人,很難保證審計(jì)工作質(zhì)量。由于機(jī)構(gòu)不獨(dú)立,人員配備不到位,開展工作只有靠抽調(diào)其他部門人員來完成,致使審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象界線不明晰,審計(jì)人員無法獨(dú)立地開展工作,影響了看待問題的客觀性。
（二）管理審計(jì)、效益審計(jì)的重視不夠
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)最初是作為國(guó)家審計(jì)的補(bǔ)充而建立起來的，其作用是為了彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)力量的不足，因此其主要的功能是事后的監(jiān)督。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及民營(yíng)企業(yè)的大量涌現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的功能已經(jīng)發(fā)生了一些較明顯的變化，管理審計(jì)、效益審計(jì)等已被提上一些公司內(nèi)部審計(jì)的日程。但由于人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)的根深蒂固，及公司管理層的重視程度不夠、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低等原因，大多上市公司的內(nèi)部審計(jì)限于“查錯(cuò)防弊”，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域則很少涉及，沒有充分發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益等方面的功能。
（三）內(nèi)部審計(jì)手段落后
在我國(guó)，現(xiàn)代電子信息及通信技術(shù)雖然還沒有西方國(guó)家那樣發(fā)達(dá)，但在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展速度驚人。就拿會(huì)計(jì)電算化來說，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)地走在了審計(jì)工作的前面。審計(jì)人員大多對(duì)計(jì)算機(jī)還不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前有些無所適從。況且，計(jì)算機(jī)犯罪呈上升的趨勢(shì)，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)又主要適用于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此很多問題不易發(fā)現(xiàn)。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低，準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。
三、做好上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議
（一）找準(zhǔn)定位，發(fā)揮只能。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用，使內(nèi)部審計(jì)成為上市公司管理的一個(gè)重要來源，成為董事會(huì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一項(xiàng)重要手段，這就需要確定內(nèi)部審計(jì)制度的地位，內(nèi)部審計(jì)的作用才能得到真正體現(xiàn)。當(dāng)前國(guó)際上將內(nèi)部審計(jì)定義為“一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！睆默F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)職能看，它包括監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)三大主要職能。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門，監(jiān)督的目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化。
（二）逐步建立獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制度要求要有完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，而獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分。因此，上市公司應(yīng)與國(guó)際接軌，在建立有效的公司治理機(jī)制的前提下，不斷深化公司內(nèi)部審計(jì)體制改革，建立垂直、獨(dú)立、權(quán)威、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)體制。即在公司董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)的非執(zhí)行董事組成。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織人事，工資福利和業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在它《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”、“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”內(nèi)部審計(jì)可作為公司一個(gè)部門設(shè)置，對(duì)其管理權(quán)應(yīng)明顯置于公司經(jīng)營(yíng)層次上面。這可有幾種選擇，即內(nèi)部審計(jì)可由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，或董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)共同領(lǐng)導(dǎo)，其部門負(fù)責(zé)人應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)任免，組成人員應(yīng)由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人建議，公司經(jīng)營(yíng)層研究通過并報(bào)審計(jì)委員會(huì)備案。業(yè)務(wù)上可接受審計(jì)委員會(huì)和經(jīng)營(yíng)層的雙重領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)向他們分層次報(bào)告工作。
（三）明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)最初是作為國(guó)家審計(jì)的必要補(bǔ)充部分而設(shè)立并接受國(guó)家審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，因此長(zhǎng)期以來我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。雖然國(guó)家審計(jì)署近期曾明確提出，內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，然而這一理念還未很好地落實(shí)到實(shí)際運(yùn)作層面。內(nèi)部審計(jì)若只停滯在履行監(jiān)督職能，而不能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值或提升企業(yè)的價(jià)值，必將損害內(nèi)部審計(jì)存在的根基。所以，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)在上市公司經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。其是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用。
（四）改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高綜合素質(zhì)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)不盡合理，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從原財(cái)務(wù)部門分離出來的，獨(dú)立性差，并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。從目前我國(guó)的實(shí)際考慮，內(nèi)審人員不僅要具備財(cái)務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)操作技能、熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用，還要具備一定的管理素質(zhì)，熟悉評(píng)價(jià)軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制，采取有效的方法獲取所需要的數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析處理，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。另外，我們也可以建立內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定制度，使更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。同時(shí)把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來，有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行知識(shí)更新教育，使其適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。
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