摘要：內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)組織的內(nèi)在需要而設(shè)立的，作為企業(yè)的自我約束機(jī)制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是企業(yè)健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自成立以來(lái)，雖然在完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起到了重要作用，但是由于起步較晚，在實(shí)際工作中仍然面臨著許多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。而與此同時(shí)，隨著企業(yè)自身的發(fā)展以及社會(huì)各界的要求越來(lái)越需要企業(yè)重塑監(jiān)督更加有效、職能更加全面的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的歷史條件下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)必須把握機(jī)遇，解決好發(fā)展中存在的各類問(wèn)題。本文淺談了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策。
關(guān)鍵字：企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策
內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的重要作用之一是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，保證高級(jí)管理者和董事會(huì)知曉公司經(jīng)營(yíng)所而臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，以及時(shí)制定相應(yīng)的程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，防患于末然。
一、內(nèi)部審計(jì)在公司冶理中面臨的問(wèn)題
內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在發(fā)展進(jìn)程中日益暴露出一系列的亟待解決的問(wèn)題。需要我們從事內(nèi)審理論研究和內(nèi)審工作者不斷進(jìn)行探索和研究：
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，具體業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)
我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門(mén)的制約和影響，獨(dú)立性太差，甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制，缺乏政府審計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
（二）重視審計(jì)業(yè)務(wù)，忽視理論研究
企業(yè)內(nèi)審人員審計(jì)業(yè)務(wù)得心應(yīng)手，但理論研究卻不被重視。充電意識(shí)淡薄，審計(jì)理論與業(yè)務(wù)實(shí)踐不能與時(shí)俱進(jìn)，跟不上國(guó)際內(nèi)審發(fā)展的步伐。
（三）作用與認(rèn)識(shí)脫節(jié)
在現(xiàn)代的大企業(yè)中，仍有不少人對(duì)審計(jì)工作不理解，認(rèn)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是“一言堂”，輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)審計(jì)有抵觸情緒，甚至不配合，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)。這與落后的企業(yè)管理體制有很大關(guān)系。
（四）專業(yè)人員配備不全，限制了審計(jì)工作開(kāi)展
根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，有的只掌握某一方面的知識(shí)，更有甚者對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
（五）重視服務(wù)監(jiān)督，輕視服務(wù)機(jī)制
在當(dāng)前新形勢(shì)下，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)履行監(jiān)督職責(zé)，更好的為企業(yè)服務(wù)。
二、發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司冶理中作用的對(duì)策
（一）明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)定位
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極的作用。不僅如此，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險(xiǎn)增多、公司治理加強(qiáng)及內(nèi)部組織重整，內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，由此也賦予了內(nèi)部審計(jì)人員更重、更多的職責(zé)和使命。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制活動(dòng)，還在于幫助組織進(jìn)行”軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)，建議并督促管理當(dāng)局建立健康積極的組織文化，使其成員能自覺(jué)地把辦事準(zhǔn)則和職業(yè)道德放在首位，共同致力于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其目的就在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。
（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)
西方國(guó)家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，其他部門(mén)無(wú)權(quán)干涉，獨(dú)立性較強(qiáng)。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)審工作權(quán)威性。目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，基本上都處于與其他職能部門(mén)平行的地位，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證。隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，我主張從組織形式上有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員實(shí)質(zhì)性獨(dú)立。在企業(yè)建制中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，應(yīng)獨(dú)立于各職能部門(mén)，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督；只有這樣，審計(jì)的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表意見(jiàn)的公正性才不會(huì)受到影響。當(dāng)然，在具體設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，還應(yīng)考慮公司的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，并保持其獨(dú)立性和客觀性，且應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度。惟有如此，才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
（三）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能作用
目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多將主要精力置于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)就是“查錯(cuò)防弊”，而不是對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，企業(yè)發(fā)生或產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題大多存在于經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程之中。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。
（四）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法方式
建立并實(shí)行監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制，改變內(nèi)部審計(jì)的手段和方法，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展及其在公司中應(yīng)用水平的提高，開(kāi)展實(shí)時(shí)審計(jì)及事中審計(jì)已成為可能，改變目前以手工作業(yè)為主的審計(jì)方式，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的能力。逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的三個(gè)轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞?、事中、事前審?jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)、遠(yuǎn)程、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。此外，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施應(yīng)從單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的力量向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展。一般說(shuō)來(lái)，這有利于緩解內(nèi)部審計(jì)人員少而任務(wù)重的矛盾，也有助于提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)結(jié)合其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)水平及審計(jì)資源等客觀實(shí)際，做出恰當(dāng)、合理的分析、評(píng)價(jià)及選擇，絕不可一味地盲從或排斥某種做法或方式。
（五）拓展內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)領(lǐng)域
在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)開(kāi)展哪些工作、究竟以哪種審計(jì)為重點(diǎn)，一般取決于各個(gè)企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、頂期審計(jì)目標(biāo)及客觀具體條件。我認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：1．內(nèi)部控制評(píng)審；2．管理(經(jīng)營(yíng))審計(jì)；3．開(kāi)展在離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；4．合同(合約)審計(jì)；5．工程項(xiàng)目審計(jì)；6．環(huán)境內(nèi)部審計(jì)；7．質(zhì)量控制審計(jì)；8．風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；9．戰(zhàn)略管理審計(jì)；10．管理舞弊審計(jì)；11．搞好聯(lián)營(yíng)企業(yè)及二級(jí)企業(yè)審計(jì)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)企業(yè)利益。
（六）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否真正能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。目前我國(guó)內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)審工作開(kāi)展的深度和廣度。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)最為緊迫的要?jiǎng)?wù)，是完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育體制，與時(shí)俱進(jìn)，理論與實(shí)踐相結(jié)合，根據(jù)其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的戰(zhàn)略定位與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，盡快培訓(xùn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。為此，需注意并做好以下幾點(diǎn)工作：首先，應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求；其次，要重視和加強(qiáng)包括財(cái)會(huì)專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，使其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問(wèn)題，從而為決策者提供更多更好的意見(jiàn)與建議；再者，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計(jì)人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。不僅如此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還應(yīng)成為培養(yǎng)通曉多學(xué)科知識(shí)、掌握多領(lǐng)域技能的審計(jì)人才的集訓(xùn)地，成為其培養(yǎng)和輸送高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人才的重要崗位。
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