摘要：隨著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)的蓬勃發(fā)展，審計(jì)已在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，由于審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦，所以由審計(jì)業(yè)務(wù)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在急速上升。如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)聲望，應(yīng)該是審計(jì)行業(yè)需要關(guān)注的重要話題，本文就此進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別 防范
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，主要是指審計(jì)組織對(duì)其可能遭受意外損失的風(fēng)險(xiǎn)因素加以判斷、歸類和鑒定的過(guò)程，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)尚未發(fā)生的、潛在的、客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行系統(tǒng)的、連續(xù)的識(shí)別和歸類。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)于以后的工作往往具有決定性的因素。按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的可控性，可以分為三類：
（一）固有風(fēng)險(xiǎn)
固有風(fēng)險(xiǎn)，指財(cái)務(wù)報(bào)表某一科目余額，或某一類交易事項(xiàng)先天性的比較容易發(fā)生重大錯(cuò)誤或舞弊的機(jī)會(huì)。以下幾個(gè)方面的現(xiàn)象可以判定為會(huì)引起審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)增高：公司的財(cái)務(wù)狀況不佳；公司所屬產(chǎn)業(yè)較新且不穩(wěn)定；公司的內(nèi)部控制環(huán)境較弱；公司的管理階層及主要股東的商業(yè)信譽(yù)不佳；公司所在地區(qū)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的競(jìng)爭(zhēng)性和復(fù)雜性較高。
（二）控制風(fēng)險(xiǎn)
控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生于會(huì)計(jì)處理過(guò)程，非核查人員所能控制的。當(dāng)管理階層的誠(chéng)信度較低，客戶內(nèi)部控制的健全程度較弱，客戶的經(jīng)濟(jì)狀況較差時(shí)，可以判定該項(xiàng)目的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮不接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)。
（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)
檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的，該風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平成反比。核查人員的能力不足或由于時(shí)間的壓力等，都可能引起檢查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，回答了審計(jì)活動(dòng)面臨何種風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，而要獲知審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的具體大小，需要進(jìn)行第二步，即風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)，即在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，將收集的大量資料進(jìn)行分析，并運(yùn)用統(tǒng)計(jì)、估計(jì)的方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估測(cè)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是潛在的，只是有可能發(fā)生，也就不一定會(huì)造成損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須根據(jù)客觀的資料對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生進(jìn)行估測(cè)，要根據(jù)不同的情況來(lái)進(jìn)行評(píng)估。主要運(yùn)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法，來(lái)估計(jì)和預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失幅度。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)
在估測(cè)完審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之后，已定量的確定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及損失的嚴(yán)重程度，下面就應(yīng)該通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，來(lái)判定哪些風(fēng)險(xiǎn)是在可接受的范圍。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和估測(cè)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)或根據(jù)社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度，以便決定該怎樣來(lái)處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及處理的程度。當(dāng)估測(cè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大于預(yù)期可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則說(shuō)明擬接受的審計(jì)項(xiàng)目較危險(xiǎn)，審計(jì)人員可考慮不接受，如果差距不大，可以采取一定的方法來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)審計(jì)費(fèi)用會(huì)增加；當(dāng)估測(cè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小于預(yù)期的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，雖然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，但人們可以接受，理論上認(rèn)為該審計(jì)項(xiàng)目是安全的，但是仍需在審計(jì)過(guò)程中采取一定的措施。
隨著法律責(zé)任的不斷變化，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)所接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，從而適應(yīng)不斷改進(jìn)中的法律責(zé)任。
四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
風(fēng)險(xiǎn)的防范指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果，為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，選擇最佳風(fēng)險(xiǎn)管理措施并實(shí)施，這是風(fēng)險(xiǎn)管理的第四步，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估測(cè)和評(píng)價(jià)都是為了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范打好基礎(chǔ)。根據(jù)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因來(lái)分析，筆者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)從兩方面來(lái)控制，一是從內(nèi)部進(jìn)行防范，二是從外部進(jìn)行防范。
（一）內(nèi)部防范
⒈提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)
強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，必須從提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)做起。這主要應(yīng)作好以下幾項(xiàng)工作：第一，要求審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性；第二，規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德管理。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是由職業(yè)道德水平低造成的，職業(yè)道德水平低可能使審計(jì)人員不關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量，造成審計(jì)工作質(zhì)量降低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)，決定了其從業(yè)人員須以良好的職業(yè)道德來(lái)提供服務(wù)，審計(jì)人員若嚴(yán)格遵守各項(xiàng)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)準(zhǔn)則，一般不會(huì)發(fā)生重大過(guò)失。針對(duì)這一問(wèn)題，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定并試行了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，但落實(shí)及監(jiān)管工作做得并不盡如人意，所以，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這方面還需要加強(qiáng)。
⒉提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力
社會(huì)在進(jìn)步，審計(jì)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，以前的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)明顯跟不上社會(huì)的發(fā)展速度了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)技術(shù)必須不斷提高才能跟上當(dāng)今社會(huì)的要求，這對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也是一大推進(jìn)。首先，應(yīng)加強(qiáng)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，高素質(zhì)的人才是做好審計(jì)工作的至關(guān)重要的一步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求越來(lái)越高了，由此必須加快建設(shè)，使該行業(yè)向?qū)I(yè)化、知識(shí)化、年輕化方向發(fā)展，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須按標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格招收人員，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)和防范依靠審計(jì)人員的判斷，認(rèn)真審核從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能是相當(dāng)有必要的；其次，應(yīng)抓好培訓(xùn)和后續(xù)教育，因?yàn)閷徲?jì)工作是不斷更新的一項(xiàng)工作，培訓(xùn)可以使得審計(jì)人員時(shí)刻保持正確的工作方式；再次，應(yīng)獎(jiǎng)懲分明，這樣才能對(duì)業(yè)務(wù)突出者給予動(dòng)力，對(duì)業(yè)務(wù)不精者給予壓力；最后，審計(jì)人員應(yīng)定期更換，為了避免審計(jì)人員由于長(zhǎng)期接觸，而與被審計(jì)單位形成緊密關(guān)系，所以應(yīng)保持審計(jì)人員的流動(dòng)性，以此來(lái)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德，形成一個(gè)強(qiáng)制的防范保障。
⒊執(zhí)行合格的審計(jì)程序
合格的審計(jì)程序的執(zhí)行，可以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行統(tǒng)一起來(lái)，并成為審計(jì)過(guò)程的核心。嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范執(zhí)行審計(jì)程序，收集具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)真嚴(yán)格地編制和復(fù)核審計(jì)工作底稿，對(duì)重大問(wèn)題實(shí)行報(bào)告制度，并且，定期對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行考核。
⒋健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制
首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施；另一方面，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量控制。質(zhì)量控制，是指一個(gè)事務(wù)所為合理地確信其所執(zhí)行的所有審計(jì)業(yè)務(wù)，都是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的所采用的政策和程序，這可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)做一個(gè)總體監(jiān)督。
⒌回避較大風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)人員應(yīng)盡量回避風(fēng)險(xiǎn)大而自身有無(wú)法加以控制的審計(jì)項(xiàng)目，如會(huì)計(jì)帳目混亂、內(nèi)部控制薄弱等。
⒍保持審計(jì)的獨(dú)立性
在實(shí)際工作中，審計(jì)人員有可能屈從某種壓力而出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)失敗。失去獨(dú)立性的審計(jì)工作很難做到客觀公正，因此，保持審計(jì)的獨(dú)立性，是回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一方面。
⒎保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性
在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)對(duì)整個(gè)財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化趨勢(shì)和現(xiàn)行法規(guī)政策進(jìn)行深入了解，并對(duì)這些環(huán)境事項(xiàng)保持敏感性，掌握其動(dòng)態(tài)。
⒏保管好審計(jì)工作底稿記錄與檔案
審計(jì)工作底稿與檔案是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中的全部資料與證據(jù)。就算潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以根據(jù)這些依據(jù)進(jìn)行辯護(hù)，從而達(dá)到防止訴訟風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（二）外部防范
⒈建立健全的審計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)
只有健全有效的社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)，才能準(zhǔn)確合理地規(guī)定審計(jì)人員的法律責(zé)任，從而強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。
⒉謹(jǐn)慎選擇客戶
客戶的情況對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響很大，因此，在接受委托前，應(yīng)當(dāng)采取措施評(píng)價(jià)客戶管理高層的品格、企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置安排是否合理，以及企業(yè)的未來(lái)發(fā)展經(jīng)營(yíng)能力。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于彼此之間的競(jìng)爭(zhēng)，還處于有業(yè)務(wù)就接的狀態(tài)，疏于對(duì)客戶的選擇，所以我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在這方面還需要加強(qiáng)管理。
⒊建立保險(xiǎn)基金
注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，可以專門針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一方面來(lái)建立一種保險(xiǎn)基金。對(duì)于不可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以建立風(fēng)險(xiǎn)基金制度和辦理職業(yè)保險(xiǎn)。雖然這不能從根本上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但可以減少訴訟失敗時(shí)的經(jīng)濟(jì)損失。
⒋簽訂業(yè)務(wù)約定書
簽訂業(yè)務(wù)約定書，可以明確審計(jì)人員和委托單位的責(zé)任，明確業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍。將審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位和其他相關(guān)單位應(yīng)負(fù)的責(zé)任劃分清楚，一旦發(fā)生審計(jì)損失，就可以判斷責(zé)任由誰(shuí)負(fù)，以把審計(jì)損失減少到最低限度。
⒌加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督
社會(huì)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行定期和不定期的檢查，對(duì)違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象進(jìn)行處罰，此外，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還應(yīng)開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的同業(yè)互查，以便互相監(jiān)督。
⒍增強(qiáng)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任的了解
社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的期望過(guò)高會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通，使之明確其承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任范圍。
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