摘要：內(nèi)部控制制度的完善與否對于企業(yè)經(jīng)營管理績效有重大影響，而內(nèi)控審計(jì)是審查企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效措施，發(fā)揮著越來越大的作用。本文對內(nèi)部審計(jì)的意義以及方法等進(jìn)行了簡單探討，以有利于提高內(nèi)控審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：內(nèi)控審計(jì) 意義 方法
在審計(jì)工作中，了解、分析、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度是十分必要的程序。內(nèi)部控制審計(jì)在西方審計(jì)中占有非常重要的地位，尤其是在在美國。加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)，在整個(gè)審計(jì)過程中占有重要的地位和意義。
一、 內(nèi)控審計(jì)的涵義
1、內(nèi)部控制涵義
在現(xiàn)代企業(yè)中，為使投資者應(yīng)得的回報(bào)，管理者有責(zé)任控制局面，并解決和糾正經(jīng)營管理活動(dòng)中的問題和錯(cuò)誤，即管理者需要以一定的組織形式為依托，以一定的規(guī)章制度為依據(jù)，采取各種方法去實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。對于內(nèi)部控制的定義，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制指引》指出：“公司內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩個(gè)方面。內(nèi)部控制機(jī)制是指公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系；內(nèi)部控制制度是指公司為防范風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的有效實(shí)施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱?！焙唵蔚卣f，內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營的效率及效果而采取的各種政策和程序。
2、內(nèi)控審計(jì)涵義
內(nèi)控審計(jì)是指各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員審查與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。 內(nèi)部控制審計(jì)屬于符合性測試范疇，它與實(shí)質(zhì)性測試共同構(gòu)成現(xiàn)代審計(jì)的重要審計(jì)程序（或?qū)徲?jì)方法）。 內(nèi)部控制審計(jì)是確定審計(jì)程序的重要依據(jù)，加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用，同時(shí)擴(kuò)大和完善了審計(jì)范圍。它包括對組織內(nèi)部采取的各種政策和程序進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，不同的控制政策和程序有不同的內(nèi)控審計(jì)內(nèi)容。
2006年6月，中國內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》，內(nèi)控審查和評(píng)價(jià)的重點(diǎn)被定位在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)方面。目前，就我國的企業(yè)而言，中石油已按照上市地和我國內(nèi)控審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定搭建了基本的內(nèi)控審計(jì)模式，內(nèi)容主要包括公司層面控制測試、業(yè)務(wù)活動(dòng)層面測試、信息系統(tǒng)總體控制測試。
二、開展內(nèi)控審計(jì)的重要意義
1、 有利于發(fā)現(xiàn)并糾正違紀(jì)違規(guī)問題
審計(jì)人員在審計(jì)過程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)被審單位的違紀(jì)違規(guī)問題屢禁不止，這次審計(jì)發(fā)現(xiàn)了這類問題，下次審計(jì)同樣發(fā)現(xiàn)類似問題。究其原因，因?yàn)楸粚徲?jì)單位對審計(jì)出的問題雖然在賬上進(jìn)行了整改，但誘發(fā)違紀(jì)違規(guī)的失效的控制制度沒有得到根本整改。而且，因?yàn)楸粚徲?jì)單位的內(nèi)部控制制度存在問題，也容易使審計(jì)人員疏漏單位的帳務(wù)問題，因此，必須通過加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)，建立健全單位的內(nèi)控制度，從根本上糾正單位的違紀(jì)違規(guī)問題。
2、 有利于企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度
現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、科學(xué)管理，而健全有效的內(nèi)控制度正體現(xiàn)了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。局限于從事會(huì)計(jì)事項(xiàng)以查錯(cuò)防弊為主要目的的內(nèi)部牽制已不能滿足單位本身和社會(huì)各界對加強(qiáng)企業(yè)管理的要求。企業(yè)要提高自我約束能力，盡可能減少經(jīng)營過程的損失浪費(fèi)，評(píng)價(jià)技術(shù)的先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)的合理性，保證企業(yè)資本運(yùn)作和資產(chǎn)保值增值，保證企業(yè)職工權(quán)責(zé)分明，充分調(diào)動(dòng)職工的積極性，這都離不開健全有效的內(nèi)部控制制度。有了健全有效的內(nèi)部控制，理順了企業(yè)的關(guān)系，完善了管理，有利于推進(jìn)和深化企業(yè)改革。加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)能夠有效保障現(xiàn)代企業(yè)制度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3、有利于提高審計(jì)的地位
隨著企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境日益復(fù)雜。尤其跨國公司迅速發(fā)展。企業(yè)管理層次多樣化。外部競爭越來越激烈。股份公司的發(fā)展使得企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)日益分離，為了更好地保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證企業(yè)經(jīng)營的順利進(jìn)行，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)需要制定安全有效的控制制度來保證各項(xiàng)政策和措施得到順利實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營必須面對市場競爭，企業(yè)要增強(qiáng)市場競爭實(shí)力，就必須建立一套行之有效的管理機(jī)制來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率和效益。審計(jì)部門特別是內(nèi)部審計(jì)可以經(jīng)常性地對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并提出有利于企業(yè)改善經(jīng)營和管理的辦法，有利于提高審計(jì)地位，充分發(fā)揮審計(jì)服務(wù)的職能。
4、有利于我國新審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹
內(nèi)部控制是一個(gè)組織為了達(dá)到既定目標(biāo)而采取的一系列的控制方法、措施和程序，加強(qiáng)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測試是審計(jì)控制的重點(diǎn)。發(fā)布的新審計(jì)準(zhǔn)則專門制定了《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》具體準(zhǔn)則，其實(shí)際上就是要求審計(jì)人員站在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和操作者的角度，分析被審計(jì)單位的戰(zhàn)略、經(jīng)營、執(zhí)行和報(bào)告等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而再歸納到內(nèi)部控制要素中，并決定具體操作層面的審計(jì)測試重點(diǎn)。
雖然目前被審計(jì)單位對內(nèi)控的咨詢較少，但隨著我國法規(guī)建設(shè)的逐步完善，這種控制建設(shè)的咨詢需求應(yīng)該是日益增加的。但需要注意的是，由于內(nèi)部控制構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)，不同機(jī)構(gòu)研究內(nèi)部控制時(shí)設(shè)定目標(biāo)不同，形成的控制方法體系自然也不同。而審計(jì)人員從審核財(cái)務(wù)報(bào)表的角度評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，關(guān)注內(nèi)部控制為財(cái)務(wù)報(bào)表可信性提供的保障程度。站在評(píng)論的角度，審計(jì)人員往往以最完善的控制模型來衡量被審計(jì)企業(yè)，指出控制中存在的不足。但按照完美模式去完善內(nèi)部控制需要付出成本代價(jià)，此時(shí)必須考慮被審計(jì)單位的實(shí)際情況和其業(yè)務(wù)的具體要求。而且，內(nèi)部控制測試的變異性比較大，需要更強(qiáng)的專業(yè)勝任能力，這需要事務(wù)所更加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
三、內(nèi)控審計(jì)的新模式
頂崗審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，給企業(yè)各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的內(nèi)部控制提供了全新的思路。所謂頂崗審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在被審計(jì)單位無任何審前準(zhǔn)備的情況下，通知相關(guān)崗位人員在一定時(shí)間內(nèi)強(qiáng)制帶薪休假，在此期間由內(nèi)審部門的專職頂崗人員頂替其工作崗位開展日常工作，同時(shí)配合審計(jì)組開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)審查的一種新型審計(jì)模式。頂崗審計(jì)不同于以往的事后離任審計(jì)，在日常風(fēng)險(xiǎn)控制管理中具有更明顯的優(yōu)勢：一方面強(qiáng)制休假、頂崗審計(jì)成為制度后，對所有重點(diǎn)崗位員工形成實(shí)時(shí)威懾，促使其遵紀(jì)守法，能以最大的善意來工作。另一方面，將管理者及部分敏感崗位人員調(diào)離審計(jì)現(xiàn)場，使各項(xiàng)取證工作不受可能出現(xiàn)的行為干擾或者炮制的虛假信息干擾，便于得出最能反映企業(yè)經(jīng)營管理狀況的審計(jì)結(jié)論。此外，頂崗審計(jì)人員在頂崗操作過程中以審計(jì)人員的視角開展工作，較之原崗位人員更能發(fā)現(xiàn)該崗位存在的流程風(fēng)險(xiǎn)，有助于推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)清零。同時(shí)，頂崗人員真正處理被審崗位的日常工作，能有效驗(yàn)證既定流程在實(shí)際操作中的可行性，給流程的完善提供改進(jìn)建議。目前，金融行業(yè)已經(jīng)幾乎全面推行該模式，也有部分大型企業(yè)集團(tuán)開展了頂崗審計(jì)模式的探索。
內(nèi)控制度審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對象涉及到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)方面、各個(gè)部門，涉及到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方法、程序和制度，對審計(jì)人員素質(zhì)提出了要求，審計(jì)人員需要具備較強(qiáng)的綜合分析能力。由于我國社會(huì)主義市場機(jī)制還不健全，一些企業(yè)市場競爭意識(shí)差，不注重企業(yè)內(nèi)部管理，管理模式簡單，根本談不上內(nèi)控制度建設(shè)，即使有的企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，也只是一紙空文。而且，我國內(nèi)控審計(jì)起步較晚，審計(jì)隊(duì)伍人員素質(zhì)整體較低，制約了內(nèi)控審計(jì)的開展。因此，需要加大研究力度，盡快完善內(nèi)控審計(jì)制度。
內(nèi)控審計(jì)雖不能完全規(guī)避不確定性風(fēng)險(xiǎn)，但是，通過內(nèi)控審計(jì)，可以建立內(nèi)部執(zhí)行、監(jiān)督、反饋、控制和確保決策的安全實(shí)施，并把決策風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。內(nèi)控審計(jì)可以根據(jù)不同的目標(biāo)，采用不同的程序，運(yùn)用不同的方法，通過對內(nèi)部控制的審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，改進(jìn)完善企業(yè)管理。
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