引言：我自1996年參加工作以來，一直從事企業(yè)會計及中介審計工作，接觸的小企業(yè)居多，小企業(yè)的內部管理可以說不容樂觀，“得控則強、失控則弱、無控則亂”，而企業(yè)內部會計控制是企業(yè)管理中重要的一環(huán)。內部會計控制貫穿于企業(yè)經營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部會計控制，建立相應的內部會計控制制度。
一、內部會計控制的定義及其必要性
1、 內部會計控制的定義
內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量, 保護資產的安全、完整, 確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行和實施的一系列控制方法、措施和程序。
內部控制是企業(yè)為規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料的準確性和可靠性，提高企業(yè)會計信息質量，保護企業(yè)資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法措施和程序，目前許多大型企業(yè)已經認識到了內部會計控制的重要性，并著手內部控制的規(guī)范性建設。但大多數小企業(yè)對內部控制的認識還比較模糊，再加上小企業(yè)治理結構上的先天不足以及組織結構和人員素質等方面的原因，致使我國小企業(yè)內部會計控制普遍薄弱。
2、 完善小企業(yè)內部會計控制的必要性及其意義
完善企業(yè)的內部會計控制對保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業(yè)資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經濟效益，提高企業(yè)經營管理水平，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展起到不可忽視的作用。內部會計控制貫穿于企業(yè)經營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部會計控制，建立相應的內部會計控制制度。
內部會計控制是我國市場經濟發(fā)展日益成熟的要求，我國的市場經濟體制逐漸發(fā)展完善，企業(yè)作為市場中的細胞，在市場競爭中發(fā)展壯大。加入世貿組織后，我國的企業(yè)面臨國外企業(yè)的激烈競爭和強有力的挑戰(zhàn)。如果小企業(yè)仍然控制松弛，那就會自掘墳墓，自我淘汰。因此，建立科學的內部會計控制，以適應市場經濟的發(fā)展，更積極地參與到市場競爭中去，達到企業(yè)的經營目的。另外內部會計控制也是維護市場經濟秩序的需要，內部會計控制能夠規(guī)范企業(yè)會計行為，同時監(jiān)督企業(yè)其他業(yè)務行為和工作人員行為，并能確保國家法律法規(guī)和內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，使企業(yè)的各項經營活動在符合市場要求下進行，更有利于市場向規(guī)范化發(fā)展。這樣形成良性循環(huán)，保證了企業(yè)正常運營。
二、小企業(yè)內部會計控制存在的問題
目前小企業(yè)的內部會計控制普遍存在著比較嚴重的問題，這些問題主要表現在以下幾個方面：
1、 會計信息失真：
可以說目前的小企業(yè)十之八九都存在不同程度的會計失真，主要由于內部會計控制不健全及執(zhí)行不夠，如“廠長成本”、“經理成本”仍在小企業(yè)中存在；亂提費用也是其中突出的一個問題，使得中小企業(yè)的會計信息嚴重失真。會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證的支持；捏造會計事實、篡改會計數據，設置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實、亂提費用等等。企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。會計信息的失真，不僅造成了國家宏觀經濟政策制定缺乏依據，干擾國家宏觀調控和市場經濟秩序也造成了國家稅收大量流失，使國家財政收入銳減。另一方面，使會計工作在社會上造成了許多負面影響，甚至社會上有這樣的說法“不會做假賬的會計就不是好會計”。從監(jiān)管的角度來講，小企業(yè)由于不接受社會審計，主管部門是其唯一的監(jiān)督機構，而主管部門與中小企業(yè)存在千絲萬縷的聯(lián)系，往往從自身的利益出發(fā)，采取保護主義，不能進行有效的監(jiān)督。這些主觀和客觀的原因造成了會計信息的質量極低。
2、 家族式家長制現象普遍
小企業(yè)中的個體私營企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中不少帶有較強的家族式色彩，各部門的管理人員和關鍵崗位的職工往往是企業(yè)主的親戚或同鄉(xiāng)，很可能造成任人唯親，部分人員憑借其特殊的身份破壞制訂的規(guī)章制度，對企業(yè)管理不利，易造成混亂。由于人員的聘用不是按照擇優(yōu)任用的原則，制度不能自上而下徹底執(zhí)行，因此不能充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而影響內部控制的效果。還可能缺乏有效的規(guī)劃、設計和控制，影響了企業(yè)的經營效率和發(fā)展。如一家私人企業(yè)，家族式管理嚴重：父親是董事長，兒子是總經理，兒媳婦管會計，但其對會計業(yè)務根本不熟悉，兄弟管供銷……。主要原因是規(guī)模小，雇工少，還沒有到家庭成員管不過來的地步，他們總覺得企業(yè)是自己家的，企業(yè)的事是家里的事，自己家的人來管放心。結果使該企業(yè)的內部會計控制混亂，財產物資管理漏洞百出，賬簿資料記錄不規(guī)范，最后，使該企業(yè)的經營管理陷入困境。
3、會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強，會計機構設置簡單。
小企業(yè)一般將他們的主要精力集中在銷售和市場的經營方面，基于成本效益原則的考慮，沒有像大中型企業(yè)一樣建立完善的管理組織，會計人員少，有的甚至就沒有專職的會計人員。而且，小企業(yè)的會計人員素質普遍偏低，他們對《企業(yè)會計制度》中的復雜的計算方法很難完全掌握，甚至有的會計人員沒有會計從業(yè)資格證書，不具備最基本的會計技能，這樣，賬務記錄可能不規(guī)范，或者說不健全，財務報表的真實性和完整性存在較大風險。當前在小企業(yè)中，有的會計人員在業(yè)務發(fā)生時，任意編造會計科目或混淆科目之間的關系，有的會計人員將費用亂分攤，甚至故意扭曲會計記錄所應反映的經濟業(yè)務。原因一方面在于制度原因，例如，由于缺乏計量制度，不定期將賬面上的產成品的數量與庫存產成品進行賬實核對，造成產成品的流失。由于沒有應收賬款的監(jiān)管制度，應收賬款發(fā)生短失；另一方面在于人員原因，小企業(yè)會計人員的素質較為低下，會計核算容易出現問題，而企業(yè)的領導人由于沒有被審計的壓力，也不重視會計核算質量，導致無人對會計工作質量負責的現象。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。
4、管理失控，導致費用失控，潛虧增加，企業(yè)內外部監(jiān)督乏力
由于某些內部控制制度設置不合理或不到位，內控制度形同虛設，發(fā)揮不了應有的作用；小企業(yè)常常喜歡以人管人，而不是以制度管人，引起不必要的內部摩擦，且不利于提高管理效果。例如一家企業(yè)設有食堂，菜買負責每天的糧食蔬菜采購，將每天的單據交與財務，其中采購物品的驗收核對及采購詢價未制定相關的控制制度，財務主管對菜買報來的單據表示質疑，遂于菜買發(fā)生爭執(zhí)，在企業(yè)中影響非常不好。小企業(yè)內外部監(jiān)督相當乏力，對企業(yè)的審計監(jiān)督是加強內部會計控制的必要手段。目前仍有一些企業(yè)未建立內部審計機構，或內部審計人員隸屬會計部門，內部審計制度不健全、業(yè)務不規(guī)范、內部監(jiān)督作用未能充分發(fā)揮；據統(tǒng)計有 70％企業(yè)的年度財務報表沒有經過注冊會計師審計。沒有經過審計的會計報表，企業(yè)的財務成果的真實性和可信度就大打折扣．不可避免會有會計信息失真現象的存在。可能會存在資產不實、債務不清、設置賬外賬、隱瞞或虛報收入和利潤等情況；甚至可能有違法違紀現象發(fā)生。
三、完善小企業(yè)內部會計控制的措施
（一）設立小企業(yè)內部會計控制制度應遵循以下原則：
1、成本效益 考慮到小企業(yè)受經營規(guī)模、財力、人力、經驗等因素的限制，小企業(yè)內部會計控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則，如果分工和制衡的成本高于其效益，則不應當采用該項控制。斷定一項控制是否有效，應當站在企業(yè)整體利益的角度上考慮。盡管一些控制方法會影響工作效率，但對整個企業(yè)來講，如果不采用，可能對企業(yè)造成更大的損失，則仍應實施該項控制。
2、突出重點、分清主次 針對小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)、對企業(yè)成敗有直接影響的方面，如影響盈虧、成本的重要事項，應嚴格控制；次要的事項，根據中小企業(yè)的能力限制，可簡單控制或不控制。
3、靈活多變 內部會計控制制度應隨著小企業(yè)內外環(huán)境的變化而變化。因此，企業(yè)應當及時發(fā)現所存在的缺陷，并采取措施予以補救。
4、因地制宜 小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點，在制定內部控制制度時，不能照搬大企業(yè)的做法，而應當根據本企業(yè)業(yè)務、規(guī)模等特點，制定適合本企業(yè)情況的控制制度。
（二）完善小企業(yè)內部會計控制的具體措施
下面對在小企業(yè)中容易出現問題的方面如何完善內部會計控制談一下我的看法：
1. 財務人員不僅應對企業(yè)的業(yè)務特點及相關業(yè)務程序有所了解，還應該加強思想政治素質的提高
作為一名財務人員，不僅要精通業(yè)務知識，還能夠深入業(yè)務實質了解情況，掌握第一手資料。在接觸的有些企業(yè)會計中，當問及有關業(yè)務情況時，經常會說不了解業(yè)務情況。當然原因是多方面的，但是只有對企業(yè)業(yè)務過程有所了解，才能恰當的反映業(yè)務情況，使核算趨于真實。如果我們只是靠報送來的單據資料，那么核算工作很容易脫離實際，而且很難發(fā)現問題。針對會計人員技術水平低的狀況，企業(yè)要經常組織學習和培訓，不斷提高內部會計控制人員的專業(yè)技能，適時進行知識更新。如：鼓勵會計人員接受函授、遠程教育，對會計人員進行階段考核，競爭上崗。提高會計人員素質，還應從政治素質方面來考慮。要加大執(zhí)法力度，提高全社會會計人員的守法意識，對會計人員的違法行為要從嚴查處，同時也要加強小企業(yè)的管理者的法律觀念；完善企業(yè)的管理制度，使會計人員在工作中堅持客觀、公正、嚴謹的態(tài)度，增強他們的崗位責任感，并且鼓勵他們發(fā)揮主觀能動性，提出好的意見，得出真實有用的會計信息使內部會計控制更有效。
2. 明確職責分工和業(yè)務處理程序方法
明確職責才能權力到人，責任到人，每人才能各司其職，才能發(fā)揮其主動性，增強其責任感，合理的職責分工是能夠使企業(yè)工作有條不紊進行的基礎。為達到會計控制的目的，根據小型企業(yè)的特點，會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機構統(tǒng)一辦理。一般可設會計主管兼總賬會計、明細賬會計兼稽核、出納三個崗位。在國民經濟中小企業(yè)具有行業(yè)分布廣的特點，每一行業(yè)都有其獨有的特點，每一個企業(yè)也都有其獨有的特點，小企業(yè)應根據自身的特點，找出重要環(huán)節(jié)，建立相互協(xié)調、相互制約、適合自已的、行之有效的內部會計控制程序，使工作有章可循，避免和減少經營、財務差錯。另外，在工作中適時對內部會計控制系統(tǒng)不恰當之處進行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能。
3. 明確資產記錄與保管的分工。
規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關系，目的是保護資產的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作；銀行票據的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數額現金時，必須由兩人以上，對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責；另外，現金收付的復核制，物資收發(fā)的復秤制、復點制等，也都是防錯防弊的有效內部控制制度。
4、貨幣資金的內部會計控制
貨幣資金是指單位在生產經營和組織經濟業(yè)務中, 處于貨幣形態(tài)的資產, 具體表現為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。 單位的收支、償債和日常業(yè)務等都需要保證一定的貨幣資金存量，且貨幣資金很容易被侵吞占用，因此應加強對貨幣資金管理，合理利用貨幣資金。
小企業(yè)應該做到日清月結，現金收入與現金支出嚴格分開，每月與銀行對賬，每日編制現金日報表，定期編制銀行存款余額調節(jié)表；嚴禁白條抵庫；嚴格現金支出的使用范圍；規(guī)定限額以上的現金采用支票轉賬等。
小企業(yè)還應通過現金流量預算管理來實現現金流量控制，即要求企業(yè)加強現金預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅持“以收定支，與成本費用匹配”的原則，防止企業(yè)的費用支出失控，明確現金預算項目、建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序。同時，根據年度現金流量預算制定出分時段的動態(tài)現金預算，對日?，F金流量進行動態(tài)控制，及時發(fā)現和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行，實施預算資金審批制度。
另外，當前各企業(yè)所面臨的共同問題，即是資金緊張問題。如何籌措資金，把有限的資金運用到企業(yè)生產經營最關鍵的環(huán)節(jié)上，是考核企業(yè)財務負責人當家理財本領的最好課題。及時清理欠款，充分利用商業(yè)信用，充分利用票據背書，利用銀行信用，都是緩解資金緊張的途徑。
5、 實物資產的內部會計控制
實物資產包括企業(yè)的資產、物資以及會計資料等。實物控制是指為保護各種實物的安全完整，防止舞弊行為而進行的控制。主要包括限制接近、實物保護和實物清查。
?、沤⒍ㄆ诒P點制度。小企業(yè)應采取定期盤點制度，對各項資產進行定期盤點清查，清楚掌握各項資產的實存數量，查明有無短缺、丟失、毀損或未入賬的實物資產，保證賬實相符，對盤盈、盤虧、毀損的實物資產，應及時查明原因，并報告主管人員，及時進行處理。
⑵限制接近。實物的限制接近是減少實物被盜或毀損機會、劃分責任、保護實物實體的重要措施。小企業(yè)要嚴格控制對實物資產及實物資產相關文件的接觸人員，根據各種實物的性質和管理特點，合理確定允許接近的人員，并對限制接近的遵守情況進行嚴格的檢查監(jiān)督。實物資產只有經過授權批準的人員才能接觸和使用：倉庫僅限于倉庫保管員，只有經過批準才能進入，非批準人員和非工作人員不能進入；現金、銀行存款、有價證券等僅限于專職的收銀、出納人員，出納人員要嚴格按照有關貨幣資金管理的規(guī)定保管和使用，除出納人員外，其他人員限制接觸；貨幣資金并與有關賬簿記錄人員相分離，查看會計資料僅限于經批準的有關人員，其他無關人員未經批準不得隨意接近和查看，以免發(fā)生篡改、銷毀等事件。
⑶實物保護。實物保護是指為使實物免遭盜竊、損傷及其他意外損害，確保實物的完整性而采取的各種措施。一般來說，應對各種安全防范措施定期檢查，消除隱患，減少實物受損機會。
6、應收賬款的控制
小企業(yè)的資金規(guī)模較小，資金周轉率較低，因此小企業(yè)應建立完整的應收賬款核算體系，財務核算準確詳實，債權債務關系明確，并且真實完整。同時必須制定相應信用政策評價客戶資信程度，從而選擇資信、信譽良好的客戶，而拒絕那些資信、信譽較差的客戶。落實專人專職負責應收賬款的催收工作，加強應收賬款的催收力度，提高資金周轉率。在實踐中這樣一家企業(yè)應收賬款催收工作值得我們借鑒：該企業(yè)為一家商業(yè)企業(yè)，貨款的收回工作主要由銷售人員來做，為了鼓勵銷售人員多回現款，控制應收帳款額度的增大，對銷售部門制定了一系列大包干政策，以實際回款為提獎標準，上不封頂，下不保底，八仙過海各顯其能，執(zhí)行起來效果不錯，銷售人員積極主動摧收貨款，不僅緩解了資金緊張的壓力，而且還清理了一些長期欠款。
7、采購與付款業(yè)務的內部會計控制
對于小企業(yè)的采購業(yè)務，要規(guī)定權限，嚴格控制驗收環(huán)節(jié)，制定實物資產的保管制度，建立詢價、采購、驗收、付款的程序；詢價人員應與采購人員不能為同一人，采購人員與驗收人員不能為同一人，驗收人員與付款人員不能為同一人，那環(huán)環(huán)緊扣，各司其職，各負其責。具體的注意事項為：（1）貨物的采購，必須與供應單位簽訂合同，會計部門要參加合同的簽訂工作，收貨部門要嚴格按合同規(guī)定的數量、品種、質量進行驗收，貨物采購的申請、采購、驗收、付款、記賬，必須由不同的人員擔任。采購人員只能在批準的采購計劃內就貨物的名稱、數量、規(guī)格進行采購，不得擅自改變采購的內容；(2)加強采購過程貨款結算的管理。貨物價格及其他費用必須與合同復核無誤、憑證齊全后才可辦理結算，支付貨款，貨款必須通過辦理轉賬、結算，不得以任何借口違反結算規(guī)定支付現金或現金支票；(3)購貨發(fā)票以外增加購貨成本的各種費用、損失、如裝卸、搬運費以及在途損耗，必須經過會計部門的憑證審查和損耗原因分析，確定其合理性和真實準確性。
8、成本費用的內部會計控制
小企業(yè)一般都是經營品種單一，利潤不高，如果成本費用得不到有效的控制，無異于雪上加霜。那么，企業(yè)對成本費用的控制，首先觀念應當轉變，要走出裁員、削減工資才是成本有效降低的有效途徑的誤區(qū)?？梢越㈩A算體系，讓全員參與，自下而上，自上而下，建立費用定額。建立嚴格的費用報銷制度，各級領導的簽字權利金額范圍，嚴格控制費用報銷內容。對于成本費用控制責任下達到每個部門，由部門經理負起責任，制定獎懲措施，發(fā)揮大家的能動作用。對于差旅費可以實行包干制，制定合理的差費補助定額，將一些雜費一起包干，不令報銷。對于業(yè)務招待費，制定標準及申請制度，對于設有食堂的企業(yè)，可以讓一般來客就餐一律在食堂，并規(guī)定就餐標準、陪客標準。
9、會計核算方面的內控方面力求簡單化
由于小企業(yè)自身規(guī)模小，經濟業(yè)務量也少，在會計核算中也應該遵循從簡的原則，核算方法單一化，便于使用。目前的《企業(yè)會計制度》和各項具體會計準則對各項業(yè)務大都規(guī)定了多種核算方法，可供企業(yè)自己選擇其中之一。如存貨發(fā)出的計價方法，對于小企業(yè)來說，可以根據不同行業(yè)制定不同的方法，在同一行業(yè)中，則只采用一種方法，這樣可以簡化會計核算。一般來說，小企業(yè)的現金流量較少，出于重要性原則，可以不編制現金流量表，如法國對于小企業(yè)就不要求提供現金流量。但是不能一概而論，如果企業(yè)的年現金流量超出了一定范圍，為了準確的反映企業(yè)的經營狀況，應該要求企業(yè)編制現金流量表。會計核算工具作具體說來，應注意：(1)原始憑證、記帳憑證審核制度。 所有的會計憑證須經過審核方能辦理款項支付。會計人員在編制會計分錄的同時，對原始憑證是否真實、合法、準確、完整進行審核。對于被認為屬于違反國家統(tǒng)一會計制度和財務制度的收支不予受理，對不完整的憑證要求更正和補充，應根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。(2)財務預算、會計帳薄。財務報告復核制度。企業(yè)應由專職或兼職人員進行復核，賬薄復核一般由總帳人員兼辦，規(guī)定未經審核的預算、報表不得對外報出，保證客觀、真實地反映企業(yè)的財務狀況。(3)加強財產物資的稽核制度。會計部門應設置專職稽核人員，負責對流動資產、固定資產的定期審核。稽核時，需對各類財產物資的數量、金額、帳、卡、單進行核對，必要時對財產物資進行清查盤點，對收付憑證是否完整進行核對，發(fā)現問題要督促財產、物資歸口管理部門及時處理。
10、加強企業(yè)預算控制
全面預算是企業(yè)為達到既定目標編制的經營、資本與資金、財務等年度收支總體計劃。從某種意義上講，全面預算也是對企業(yè)經濟業(yè)務規(guī)劃的授權批準，它比“一支筆審批”更具有優(yōu)越性。首先，加強預算控制符合權責對等原則，有利于取得更好的控制效果。如費用控制，全面預算中已明確下達了各部門的費用指標，毫無疑問完成部門費用指標是該部門的責任，既然部門承擔了費用控制的責任，它就應當享有費用審批的權利。然而現實生活小企業(yè)把費用的審批權大多賦予企業(yè)的主要領導人，在這種情況下費用失控該由誰負責呢? 其次，加強預算控制有利于保持內部控制的嚴肅性，避免審批人員主觀影響及執(zhí)行人員不能完成責任的借口影響。預算是集體決策的結果，其一經下達必須執(zhí)行，任何個人都無權修改它，即使企業(yè)生產經營的實際情況發(fā)生變化，也只有企業(yè)管理人員集體決策才能修改 正是預算的這種嚴肅性，才可以打消執(zhí)行人員找借口的惰性，保證控制的有效性。當然強調預算控制，并不是完全否認審批控制，因為授權審批本身有一般授權審批與特殊授權審批兩種，預算控制屬于一般授權審批的范疇，而對于那些例外業(yè)務仍應由領導人員審批。
總之，目前的企業(yè)由于各種原因內部會計控制方面還存在著較多的問題，但是只要認真分析存在的各種問題，找準解決問題的措施，結合企業(yè)的實際情況，就能不斷提高企業(yè)的內部會計控制水平。小企業(yè)應該更加注重和加強企業(yè)的內部會計控制制度的建立和健全，要統(tǒng)一思想認識，改善控制環(huán)境。對內部會計控制存在的問題，應該積極采取各種有效措不斷完善，分析原因，總結經驗，結合自身特點來開展工作，才能真正發(fā)揮內部會計控制的作用，提高企業(yè)的管理水平，推進企業(yè)的發(fā)展，實現企業(yè)增效、社會增利的目標。
