作為企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的姊妹篇《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》的發(fā)布，也讓內(nèi)部控制的浪潮席卷至所有的行政事業(yè)單位。
新年的余味并沒(méi)有沖淡業(yè)內(nèi)對(duì)上述文件的討論，把企業(yè)與行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范相比較，則是業(yè)界人士在探討中必不可少的一項(xiàng)。
行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是效仿企業(yè)建立“一把手”的制度體系，還是根據(jù)自身特點(diǎn)另辟蹊徑，也成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。
防好“獨(dú)裁”火
“相對(duì)于企業(yè)的‘一把手’管理體制，行政事業(yè)單位實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制?！敝醒朊褡宕髮W(xué)財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)張艷麗這樣告訴記者，不同的行政事業(yè)單位對(duì)其稱呼也不盡相同，但是他們承擔(dān)的責(zé)任是相同的，即行政事業(yè)單位首要負(fù)責(zé)人。
張艷麗說(shuō)，行政首長(zhǎng)承擔(dān)首要責(zé)任的同時(shí)也被賦予了相應(yīng)的管理職權(quán)，但這不代表他能獨(dú)斷專行，按照中央有關(guān)規(guī)定，凡屬重大決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目安排和大額度資金的使用，必須由領(lǐng)導(dǎo)班子集體作出決定。
對(duì)此，征求意見(jiàn)稿也有明確規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。大額資金使用、大宗設(shè)備采購(gòu)、基本建設(shè)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。
廈門大學(xué)管理學(xué)院副院長(zhǎng)陳漢文對(duì)此深表贊同，他表示：“行政首長(zhǎng)權(quán)力的有效實(shí)施，是要靠一套完善的內(nèi)部管理規(guī)程來(lái)對(duì)其進(jìn)行約束，讓他能夠?yàn)樽约核鞒龅臎Q策負(fù)責(zé)。而這個(gè)文件一旦正式出臺(tái)，正為此提供了強(qiáng)大的制度依據(jù)?！?br />
防好“制度”火
在企業(yè)建立內(nèi)部控制體系中，權(quán)力的相互制衡是制度得以順利實(shí)施的要訣之一，行政事業(yè)單位亦是如此。
征求意見(jiàn)稿強(qiáng)調(diào)，單位建立并實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循制衡性原則，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。
“所謂制衡性原則也就是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督三者之間的相互分離。”陳漢文解釋說(shuō)，如若三者之間沒(méi)有一個(gè)制衡關(guān)系，不能有效地分離，那么行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的建立將無(wú)從談起。
與此同時(shí)，張艷麗也表示：“制定相互制衡的內(nèi)控管理機(jī)制，將大大提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的透明度，減少無(wú)謂的失誤，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行?！睂?duì)于如何建立體系，張艷麗認(rèn)為：“要根據(jù)行政事業(yè)單位具體情況就預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目建設(shè)、債務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)合同的訂立執(zhí)行等方面所可能遇到的重要風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，按照內(nèi)部控制相互制衡的基本原理規(guī)定相應(yīng)的控制措施，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，在制衡機(jī)制的前提下保障資金的有效利用?！?br />
防好“實(shí)施”火
征求意見(jiàn)稿的出臺(tái)是為了促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，推進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公眾利益，提高公共服務(wù)的效率和效果。
而想要達(dá)到這一目的，僅僅建立一套科學(xué)合理的制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，如何將制度順利實(shí)施才是重中之重。
“這個(gè)文件實(shí)施初期會(huì)遇到相當(dāng)大的阻力，在一些體制不完善的行政事業(yè)單位實(shí)施，阻力將會(huì)更大?！标悵h文表示了擔(dān)心。
陳漢文的擔(dān)憂絕不是空穴來(lái)風(fēng)，一個(gè)完善的內(nèi)控管理體系，讓一些人、一些部門做事情不像以前那么隨意，相互制衡相互監(jiān)督體系的建立讓這些人的權(quán)力受限，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致來(lái)自方方面面的阻力。實(shí)施過(guò)程中強(qiáng)調(diào)制度不合理，“民曰不便”的情況將會(huì)時(shí)有發(fā)生。
對(duì)此，張艷麗表示，“我們可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督來(lái)對(duì)這種現(xiàn)象進(jìn)行很好地控制?！睆埰G麗介紹說(shuō)，內(nèi)部控制著眼于內(nèi)部監(jiān)督，在一個(gè)完善的內(nèi)部管理體系中是可以得到實(shí)現(xiàn)的，重要經(jīng)濟(jì)行為如投標(biāo)、建設(shè)、采購(gòu)、合同的簽訂要有執(zhí)行部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門來(lái)共同參與，按照各自的職能進(jìn)行把關(guān)，形成多位一體的運(yùn)行模式，相互協(xié)作相互監(jiān)督。
與此同時(shí)，外部監(jiān)督也是推動(dòng)體系實(shí)施的一個(gè)關(guān)鍵因素。
據(jù)記者了解，外部監(jiān)督主要有兩種形式，政府審計(jì)和中介審計(jì)。
對(duì)于行政事業(yè)單位的審計(jì)工作來(lái)自于政府審計(jì)，其中包括預(yù)算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等，而中介機(jī)構(gòu)則側(cè)重于監(jiān)督基建工程。
可以說(shuō)，外部審計(jì)中政府審計(jì)占主導(dǎo)地位。但是，隨著財(cái)務(wù)管理工作的細(xì)化，審計(jì)項(xiàng)目的增加，這將給政府審計(jì)帶來(lái)沉重的壓力。
對(duì)此，張艷麗建議，政府在保留一些重要項(xiàng)目外，可以委托中介機(jī)構(gòu)做一些常規(guī)性的審計(jì)，中介機(jī)構(gòu)專業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)也會(huì)幫助政府提高審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)效率。
