摘要：建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度對單位來說至關(guān)重要，目前行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作中存在諸多問題，若不加以防范將會造成不良的后果。本文結(jié)合平時工作實踐，就行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的幾個突出問題和形成原因談一些認識，并提出幾點建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制 行政事業(yè)單位 建議
一、主要存在的問題：
（一）會計基礎(chǔ)工作非常薄弱
會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟工作的重要基礎(chǔ)，但目前的行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作仍很薄弱，主要存在以下四個方面的問題：
⒈記賬憑證填制方面：一是不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)混編在一張記賬憑證上；二是記賬憑證中不注明所附原始憑證張數(shù)；三是稽核、制證、記賬、出納等項目有的一人擔，有的根本就不填寫。
⒉賬簿使用方面：一是賬簿設(shè)置不規(guī)范。存在著有總賬無明細賬；有明細賬無總賬，或兩賬相互替代現(xiàn)象，有的甚至以表代賬。二是項目填寫不完整。主要是：(1)賬簿扉頁的“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”不填寫，打開賬本不知是哪個單位的；(2)期末余額的借貸方向不填寫或用正負號表示。三是支出明細賬和往來款項明細賬不明細。有的單位支出明細賬未參照國家預(yù)算支出“目”級科目規(guī)定的內(nèi)容設(shè)置，報表時只好一筆一筆地挑著填寫；有的單位不按債權(quán)、債務(wù)的單位或個人設(shè)置明細賬戶，而將諸多單位或個人混在一個賬戶中核算；四是固定資產(chǎn)明細賬種類或品名不全、不細、不實，有的只登記金額，不登記數(shù)量，有的根本就沒有固定資產(chǎn)明細賬。五是不按正確的錯賬更正方法更正賬目，有的就數(shù)改數(shù)，也有的會計主管和記賬人員未在更正處蓋章。另外會計賬簿中賬戶名稱不填寫或用口取紙?zhí)娲?，結(jié)轉(zhuǎn)上年余額將余額和借貸方發(fā)生額都轉(zhuǎn)過來的現(xiàn)象也相當普遍。
⒊票據(jù)管理方面：票據(jù)管理比較混亂，票據(jù)主要來自財政部門的票據(jù)，也有單位自購或自印的票據(jù)，行政事業(yè)單位使用票據(jù)主要是用于非稅收入的收取，也有用于往來方面的收款收據(jù)，在票據(jù)管理中存在普通性的混亂現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在票據(jù)認購、票據(jù)領(lǐng)用、票據(jù)核銷上存在監(jiān)督的漏洞，給不法分子有機可乘，給國家資產(chǎn)造成了不應(yīng)有的損失。
⒋會計核算方面：在所調(diào)查的單位中普遍存在著會計核算不規(guī)范，甚至失真現(xiàn)象。如有些單位正常經(jīng)費與專項撥款不分開進行明細核算，使得單位正常經(jīng)費和專項撥款來源不清晰，去向不明白，給自己和他人用賬帶來不便；再如有些行政單位虛列專款嚴重，造成單位年終結(jié)余賬戶的虛增或虛減。
（二）思想認識不到位
大部行政事業(yè)單位對財務(wù)管理的重視程度不夠。在實際工作中，一些行政事業(yè)單位的財務(wù)由領(lǐng)導(dǎo)說了算，財務(wù)部門僅僅充當“出納員”的角色，只負責日常賬務(wù)處理，沒有真正發(fā)揮理財?shù)淖饔茫Y金管理憑領(lǐng)導(dǎo)個人意圖操作。對會計內(nèi)部控制單位領(lǐng)導(dǎo)及其財務(wù)部門不了解也不重視，認為行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政預(yù)算安排，有多少錢辦多少事，只要按規(guī)定編好預(yù)算、取得資金和使用資金便可以了，而忽視加強對單位財務(wù)會計的內(nèi)部管理。此外，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認為會計內(nèi)控是財務(wù)部門的事，與其他部門無關(guān)，財務(wù)部門想實施會計內(nèi)控但得不到領(lǐng)導(dǎo)及其相關(guān)部門的支持，因而無法堅持。
（三）內(nèi)控制度不健全
內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、分工、程序、方法、標準、守則和規(guī)程，但很多部門尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財務(wù)管理和會計內(nèi)控制度，包括經(jīng)費開支標準，業(yè)務(wù)流程等，例如在現(xiàn)金管理上，有的單位現(xiàn)金出納兼任會計檔案管理工作；有的單位錢賬一人管；就是與銀行開戶單位的款項結(jié)算也通常使用現(xiàn)金，這不僅與《會計法》、《國務(wù)院現(xiàn)金管理暫行條例》中的相關(guān)規(guī)定相悖，同時也引發(fā)了現(xiàn)金差錯以及現(xiàn)金被盜案件的發(fā)生，有的單位現(xiàn)金被盜已有七、八年了，仍在賬上未做處理。一些部門雖然制定了一些會計內(nèi)控制度和辦法，卻因陳舊滯后、不完整等種種原因而不能執(zhí)行或沒有執(zhí)行，執(zhí)行力低下，制定的制度和辦法形同虛設(shè)。
（四）會計人員整體素質(zhì)不高。
按《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書；擔任單位會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。但是個別行政事業(yè)單位的會計人員或其會計主管人員連會計從業(yè)資格證書都沒有取得。如一些協(xié)會學(xué)會等規(guī)模較小的單位往往因為業(yè)務(wù)簡單或人員少，會計工作往往由其他部門的人員臨時兼任，沒有經(jīng)過專業(yè)教育和培訓(xùn)。會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，缺乏對違法違紀行為的辯別和拒絕能力，在執(zhí)行會計制度、法規(guī)的過程中很容易出現(xiàn)偏差和錯誤，從而造成不應(yīng)有的損失。一些單位沒有按照會計內(nèi)控的基本要求實行不相容職務(wù)的分設(shè)，造成職責不清，甚至出現(xiàn)會計、出納工作由同一個人擔任的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題，難以追究責任。
二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建議
（一）建立健全內(nèi)部會計控制體系
⒈對單位內(nèi)各部門定崗定責，明確分工，堅持不相容職務(wù)的分離，互相牽制，以達到會計內(nèi)控的效果。財務(wù)部門要做到會計、出納不由一人兼任，印章和支票等分開保管，出納人員不兼任稽核、會計檔案管理和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等。
⒉要依據(jù)《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》結(jié)合有關(guān)部門對加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理的要求，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理需要的內(nèi)部會計控制制度，并在實施中規(guī)范財務(wù)流程，提高會計信息質(zhì)量。進一步完善預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制等。規(guī)范單位財務(wù)審批程序和制度，“一把手”不得直接分管財務(wù)工作，堅持集體領(lǐng)導(dǎo)下的“一支筆”審批制度。
⒊加強內(nèi)部監(jiān)督，及早發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞。內(nèi)審部門或內(nèi)審人員對單位內(nèi)控的執(zhí)行、財務(wù)管理情況進行檢查和監(jiān)督；單位主管部門要切實履行對下屬預(yù)算單位財務(wù)工作指導(dǎo)、管理和監(jiān)督的職能，定期不定期地進行財務(wù)檢查，促進整個系統(tǒng)的財務(wù)管理水平的提高。
⒋有關(guān)部門加強宣傳，為內(nèi)控工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，可通過舉辦培訓(xùn)講座、介紹先進典型等形式，向各單位宣傳建立健全會計內(nèi)控的重要性及其基本要求。
（二）高度重視，以人為本
按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人是單位財務(wù)與會計工作的第一責任主體，要對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任。因此，要建立健全會計內(nèi)控，首先，單位負責人提高認識，強化“第一責任主體意識”。單位負責人要帶頭學(xué)習(xí)有關(guān)財政、財務(wù)會計和內(nèi)部會計控制基本規(guī)范等法律法規(guī)，定期聽取本單位預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)管理情況匯報，支持財務(wù)部門開展工作。其次，財會部門要提高自身素質(zhì)，提高建立健全會計內(nèi)控的責任意識。再次，相關(guān)部門要強化內(nèi)控意識，實施會計內(nèi)控不僅是財務(wù)部門的事，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到的所有部門都是內(nèi)控的范圍；因此，單位內(nèi)各部門都應(yīng)具備內(nèi)控理念，與財務(wù)部門共同承擔內(nèi)控責任。
（三）提高會計人員的從業(yè)門檻并加強對財務(wù)人員進行培訓(xùn)
各級財政部門要對行政事業(yè)單位的會計人員進行培訓(xùn)，進一步組織以會計法、會計制度、會計準則和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》為主要內(nèi)容的培訓(xùn)，使會計人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。另外，沒有會計證者不得從事會計工作，對無會計證和新上崗人員，必須參加會計從業(yè)資格統(tǒng)一考試，或參加會計證上崗培訓(xùn)，經(jīng)考試合格，取得會計從業(yè)資格證書，才能持證上崗，否則不得上崗，并作為提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的硬性措施，嚴格執(zhí)行。
（四）建立內(nèi)部會計控制考核評價機制
內(nèi)部制度的運行如果沒有考核、獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行。在國外，單位內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行控制、自我評估，每個單位不定期或定期地對自己的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部會計控制的有效性及其實施的效率效果，以期更好地達成內(nèi)部會計控制的目標。我國也可以參考國外經(jīng)驗，建立適合自己的內(nèi)部評價方法，對內(nèi)控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，實事求是，客觀公正地給予考核評價，進行獎勵或懲罰，激勵與推進有關(guān)部門及職工盡職盡責地去做好內(nèi)部控制工作，保證內(nèi)部會計控制的建立、運行都處于科學(xué)的評價、監(jiān)控之下。
