雖然家數(shù)不多，卻有一個(gè)真材實(shí)料。之所以稱之為真材實(shí)料，因?yàn)樗墙衲暌呀?jīng)公布的23份報(bào)告加上去年的幾百份報(bào)告中，第一份真正能體現(xiàn)出已經(jīng)開展內(nèi)控工作很長(zhǎng)時(shí)間并有實(shí)質(zhì)進(jìn)展的報(bào)告。
江漢石油鉆頭股份有限公司（下稱“江鉆股份[11.56 0.70% 股吧 研報(bào)]”）用真實(shí)的描述，讓筆者看到了一個(gè)經(jīng)歷過(guò)幾年內(nèi)控的企業(yè)的真實(shí)工作成果，以及不斷完善、提高內(nèi)控工作水平的精神。讓人頗為開心的是，報(bào)告中可以讀出一個(gè)參照coso標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的內(nèi)控企業(yè)，在2011年探索“中國(guó)內(nèi)控”的腳步。
為什么是真材實(shí)料
從文字量看，江鉆股份的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告文字量在5000字左右，正好是今年23家報(bào)告的平均數(shù)；從結(jié)構(gòu)看，該報(bào)告只包括“綜合、重要控制活動(dòng)、下一步工作計(jì)劃、公司內(nèi)部控制總體評(píng)價(jià)”4個(gè)部分，與《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)指引》中的要求相去甚遠(yuǎn)。并且，該報(bào)告并未對(duì)內(nèi)部控制的缺陷及認(rèn)定方法有任何描述；甚至，該報(bào)告中既沒(méi)有莊嚴(yán)聲明真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部控制水平，也沒(méi)有對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行規(guī)范式的肯定描述，僅僅說(shuō)“內(nèi)控制度運(yùn)行情況良好，管理效率有顯著提升，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到合理控制”。
就是這樣一份報(bào)告，我們可以看出其2008年至今確實(shí)在開展內(nèi)部控制工作，并且內(nèi)控工作已經(jīng)歷了筆者以前所提及國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制必經(jīng)的7個(gè)階段（初查、建立控制、檢查、改進(jìn)控制、復(fù)查、完善控制、綜合控制水平提高）中的前6個(gè)。
為了準(zhǔn)確分析這份報(bào)告，筆者特意將其與江鉆股份2010年度內(nèi)控自評(píng)報(bào)告做了一個(gè)比較，可以看到三個(gè)明顯的優(yōu)點(diǎn)：言之有物。同2010年報(bào)告相比，江鉆股份的這份報(bào)告更準(zhǔn)確的描述了內(nèi)部控制工作的實(shí)際工作開展情況，例如：“內(nèi)部控制程序部分新增了17個(gè)業(yè)務(wù)流程，……修訂后的業(yè)務(wù)流程總數(shù)為49個(gè)，比2010版增加16個(gè)”，并且對(duì)這些流程的名稱也做出了具體描述。而其2010年報(bào)告的類似描述是“對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)較大、管理相對(duì)薄弱、容易出現(xiàn)舞弊的環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制和監(jiān)管；對(duì)控制作用不大的控制點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化；對(duì)業(yè)務(wù)流程及其控制點(diǎn)的責(zé)任主體進(jìn)行了調(diào)整”。
事實(shí)勝于雄辯。該報(bào)告中，有這樣的描述：同時(shí)在新修訂的《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》第三部分“內(nèi)部控制程序”第六章“生產(chǎn)制造管理”中分別對(duì)……維修與付款和其他業(yè)務(wù)收入等業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，明確了業(yè)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)流程及控制點(diǎn)。而其2010年報(bào)告中，根本沒(méi)有此類信息的描述。可以斷言，敢在報(bào)告里如此精確描述自身內(nèi)部控制的具體內(nèi)控的，自然是確實(shí)做過(guò)相應(yīng)工作，不怕監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查相關(guān)文件、資料。
探索中前進(jìn)。該報(bào)告有這樣的描述：按照財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及配套指引的有關(guān)規(guī)定，在新修訂的《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》第二部分“內(nèi)部控制政策”第二章“社會(huì)責(zé)任”中分別對(duì)……等四個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范，明確了業(yè)務(wù)目標(biāo)、部門職責(zé)和控制點(diǎn)及控制要求。這樣的描述可以看出，江鉆股份在內(nèi)控配套指引、證監(jiān)會(huì)監(jiān)管要求和國(guó)資委企業(yè)責(zé)任的指導(dǎo)下，探索內(nèi)控整體化的步伐。
對(duì)江鉆股份的建議
當(dāng)然，這樣一份真材實(shí)料的報(bào)告是值得贊許的，但內(nèi)控的工作就此結(jié)束了嗎？當(dāng)然不是，這既有內(nèi)控實(shí)施的第七個(gè)階段“綜合控制水平提高”尚未完善，內(nèi)控的目標(biāo)“經(jīng)營(yíng)的效率和效果”也還沒(méi)有達(dá)到。筆者對(duì)此想對(duì)江鉆股份提三點(diǎn)建議。
整合完善。在該份報(bào)告中，我們可以看出內(nèi)控的整合過(guò)程還未完成。由于“中國(guó)內(nèi)控”是一套高于coso標(biāo)準(zhǔn)的全體系內(nèi)控，是要以企業(yè)整體的角度加以完善和整合的內(nèi)控體系，與單純以財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性為核心有一些不同。從該報(bào)告的描述“關(guān)于新增內(nèi)部控制程序部分，公司層面的業(yè)務(wù)流程15個(gè)，分別是：……等業(yè)務(wù)流程”中可以看出，以江鉆股份的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和企業(yè)規(guī)?？矗绻@些都是公司一級(jí)控制流程，則稍稍多了些，如果是二級(jí)流程又太少。
關(guān)注價(jià)值。內(nèi)控是一項(xiàng)周期長(zhǎng)、阻力強(qiáng)、工作量大，同時(shí)還顯見巨大成本的工作。如果單純以控制、檢查、完善控制、檢查為思路，勢(shì)必會(huì)招致內(nèi)部的普遍反感。任何流程的控制與管理，都必須從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與利潤(rùn)的角度加以考量才能有效實(shí)施。這一點(diǎn)，江鉆股份還沒(méi)有做。我們要知道，真正杜絕上市公司做假賬和欺詐，不僅需要嚴(yán)刑峻法，還需要讓公司真正盈利。
去繁就簡(jiǎn)。在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中，難免會(huì)有“普遍立法”的現(xiàn)象，其造成的必然后果是難于執(zhí)行或效率下降。如“選擇執(zhí)法”，則內(nèi)控遲早形同虛設(shè)，如“普遍執(zhí)法”則打擊面過(guò)寬。目前，江鉆股份要提防普遍立法的傾向與趨勢(shì)，以簡(jiǎn)為優(yōu)。
