摘要：教育是社會主義教育事業(yè)的組成部分，在我國現(xiàn)階段發(fā)展教育尤為必要和緊迫，大專院校在我國教育事業(yè)中發(fā)揮的作用將越來越大。大專院校具有的特點(diǎn)決定了為之服務(wù)的會計(jì)核算制度必然具有自身的特點(diǎn)，使得研究大專院校會計(jì)核算問題具有重要意義。本文首先介紹了大專院校會計(jì)的定義，然后分別論述了核算內(nèi)容和意義。
關(guān)鍵詞：大專學(xué)校 會計(jì)核算 內(nèi)容 特點(diǎn)
一、大專院校會計(jì)的定義
大專院校會計(jì)定義為:以大專院校實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，核算和監(jiān)督大專院校預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果，為大專院校的投資者及相關(guān)利益主體提供符合要求的會計(jì)信息的一種行業(yè)會計(jì)。以上定義表明以下幾點(diǎn): (1)大專院校的會計(jì)主體是獨(dú)立核算的大專院校；(2)大專院校會計(jì)的客體是大專院校實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體表現(xiàn)為各項(xiàng)資金的收支，也就是辦學(xué)過程中的資金運(yùn)動；(3)大專院校會計(jì)的職能是核算和監(jiān)督；（4）大專院校會計(jì)是介于企業(yè)會計(jì)和事業(yè)會計(jì)之間的特殊行業(yè)會計(jì)，既不同于企業(yè)會計(jì)，因?yàn)楹苌儆胁少徍弯N售業(yè)務(wù)，也沒有產(chǎn)品儲存；又不同于事業(yè)單位會計(jì)，因?yàn)橐怂愠杀?，對投資者以合理回報(bào)。大專院校雖不以營利為直接目的，但外界對大專院校的投資大多是有償?shù)?，即要求投資回報(bào)，只不過投資回報(bào)是有限的，而且不以經(jīng)濟(jì)利益為唯一回報(bào)方式，還可以優(yōu)先提供優(yōu)秀畢業(yè)生、職業(yè)培訓(xùn)等方式回報(bào)投資者。
二、大專院校會計(jì)的核算內(nèi)容
大專院校會計(jì)核算的內(nèi)容即大專院校會計(jì)客體在會計(jì)核算中的具體反映，主要包括取得業(yè)務(wù)活動所需的經(jīng)費(fèi)，使用經(jīng)費(fèi)從事業(yè)務(wù)活動，對比收支確定經(jīng)費(fèi)使用效果，對經(jīng)費(fèi)使用結(jié)果進(jìn)行分配等方面的內(nèi)容。這幾方面的核算內(nèi)容在會計(jì)上統(tǒng)稱會計(jì)要素的內(nèi)容，大專院校會計(jì)要素的內(nèi)容分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本費(fèi)用和結(jié)余六類，這里介紹前五類。
（一）資 產(chǎn)
資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由大專院校擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。各類資產(chǎn)的存在是大專院校從事教學(xué)、管理及經(jīng)營活 動必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ)保證，資產(chǎn)的管理與核算是大專院校會計(jì)工作的重要內(nèi)容。按照資產(chǎn)的流動性將大專院校的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況是大專院校資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容。
流動資產(chǎn)是指大專院校可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存欲、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用、存貨等。
對外投資是指大專院校利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方式向校辦產(chǎn)業(yè)和其他單位的投資，包括債券投資和經(jīng)營投資。固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具以及 能重復(fù)多次使用、使用期限較長并保持實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。
其他 資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等。
其資產(chǎn)核算的特點(diǎn)如下:
(1) 單獨(dú)確認(rèn)預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損溢為資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容，并單設(shè)會計(jì)科目進(jìn)行相關(guān)核算，以符合權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)，嚴(yán)格區(qū)分大專院校資產(chǎn)和成本費(fèi)用的界限。
(2)本著謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)大專院校學(xué)費(fèi)收入實(shí)際情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，更為真實(shí)地反映大專院校的財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)余。
(3) 對固定資產(chǎn)不再在資產(chǎn)和支出中雙重反映，并引入在建工程和計(jì)提折舊制度，以真實(shí)反映大專院校的財(cái)務(wù)狀況、收支結(jié)余情況.
（二）負(fù)債
負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的需要大專院校以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是大專院校資產(chǎn)總額中屬于債權(quán)人的那部分權(quán)益或利益，代表了大專院校對其債權(quán)人應(yīng)承擔(dān)的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。大專院校的負(fù)債按照流動性可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩部分。各類債務(wù)的發(fā)生、償還等會計(jì)事項(xiàng)是大專院校負(fù)債核算的主要內(nèi)容。流動負(fù)債是指將在一年(含一年)內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金及其他應(yīng)繳款等。長期負(fù)債是指償還期在一年以上的債務(wù)，包括長期借款、長期應(yīng)付款等。
其負(fù)債核算的特點(diǎn)如下:
(1)將大專院校的借入款項(xiàng)區(qū)分為短期借款和長期借款，有助于真實(shí)地反映大專院校的負(fù)債情況，及時(shí)掌握大專院校的負(fù)債償還能力。
(2)分別用應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)付款反映大專院校和其他單位、個(gè)人在資金結(jié)算過程中形成的負(fù)債關(guān)系，使負(fù)債的種類構(gòu)成和核算更為合理。
(3)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，引入預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)，使支出
的核算與受益期聯(lián)系起來，有助于正確計(jì)算各期的結(jié)余。
（三）權(quán) 益
大專院校的權(quán)益是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，是大專院校為維持、發(fā)展教育事業(yè)而建立的以價(jià)值量表現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)的來源，一般應(yīng)包括大專院校的舉辦者投入到學(xué)校中的資本、各種基金和大專院校未分配結(jié)余等內(nèi)容。按照權(quán)益的形成來源，大專院校的權(quán)益可以分為投入資本、事業(yè)基金、專用基金和未分配結(jié)余四部分。各類權(quán)益的形成和使用等會計(jì)事項(xiàng)構(gòu)成大專院校權(quán)益核算的主要內(nèi)容。投入資本是指大專院校的初始舉辦者和后續(xù)投資者實(shí)際投入到大專院校的資本，不能用于投資者的經(jīng)濟(jì)利益回報(bào)。事業(yè)基金是指未限定用途，可由大專院校自主安排使用的基金。專用基金指大專院校按規(guī)定提取和設(shè)置的具有專門用途的資金。未分配結(jié)余是大專院校實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余和其他結(jié)金在彌補(bǔ)以前年度超支、提取專用荃金、給付投資者收益后留存在學(xué)校的歷年累計(jì)結(jié)余。
其權(quán)益核算的特點(diǎn)如下:
(1)為實(shí)現(xiàn)資本保全，以投入資本反映各投資者實(shí)際出資額以及大專院校在運(yùn)營過程中投資額的增減變化情況，權(quán)益中不包括固定基金，也不設(shè)立固定資產(chǎn)修購基金。
(2)專用基金中設(shè)立學(xué)校發(fā)展基金和風(fēng)險(xiǎn)保證金，以充分、優(yōu)先保證大專院校的可持續(xù)發(fā)展。
(3) 對未分配結(jié)余的確認(rèn)是權(quán)益要素和結(jié)余要素核算的有機(jī)結(jié)合，結(jié)余分配則兼顧了對投資者的適度回報(bào)。
（四）收入
收入是指大專院校為開展日常業(yè)務(wù)活動，依法通過各種形式、各種渠道取得的非償還性資金.大專院校取得的收入不僅是大專院校完成教育、管理事業(yè)計(jì)劃的重要保證，同時(shí)，收入的核算也是大專院校會計(jì)核算的主要內(nèi)容。 學(xué) 校 的收入按照來源渠道可以分為事業(yè)收入、經(jīng)營收入、校辦產(chǎn)業(yè)收入和其他收入。各類收入的取得是大專院校收入核算的主要內(nèi)容。
校辦產(chǎn)業(yè)收入是指大專院校設(shè)立的實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)上繳的收入。其他收入是指大專院校取得的不包括在上述各類收入中的零星雜項(xiàng)收入和其他來源渠道的收入。
其收入核算的特點(diǎn)如下:
(1) 由大專院校的本質(zhì)特點(diǎn)所決定，收入中不包括公辦學(xué)校必有的財(cái)政補(bǔ)助收入和上級補(bǔ)助收入，代之以事業(yè)基金核算有關(guān)補(bǔ)助資金。
(2) 大專院校所屬附屬單位很少，按照重要性原則，不必單設(shè)附屬單位繳款，而直接用校辦產(chǎn)業(yè)收入核算實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)上繳的收入。
（五）成本費(fèi)用
成本費(fèi)用是指大專院校為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失。成本費(fèi)用既是資金的耗費(fèi)，同時(shí)也反映大專院校事業(yè)計(jì)劃的完成情況，體現(xiàn)事業(yè)效果。成本費(fèi)用是大專院校會計(jì)核算和監(jiān)督的主要內(nèi)容，是大專院校資金管理的重要環(huán)節(jié)。按照大專院校成本費(fèi)用的不同用途，可將大專院校的成本費(fèi)用分為事業(yè)支出、經(jīng)營支出、其他支出和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。各項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生是大專院校成本費(fèi)用核算的主要內(nèi)容。事業(yè)支出是指大專院校開展教學(xué)及其輔助活動發(fā)生的各項(xiàng)支出。經(jīng)營支出是指大專院校在教學(xué)及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。其他支出是指大專院校發(fā)生的除事業(yè)支出和經(jīng)營支出之外的其他各種支出。
其成本費(fèi)用核算的特點(diǎn)如下:
(1) 大專院校的成本費(fèi)用總體分類簡化，不單設(shè)撥出經(jīng)費(fèi)、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出和自籌基建支出。
(2) 事業(yè)支出和經(jīng)營支出的核算不按支出范圍進(jìn)行，而是按照支出內(nèi)容和開支對象進(jìn)行核算(按支出內(nèi)容劃分的九類支出可歸并為按開支對象劃分的兩類支出)。
