摘要：我國股市的信息披露制度從無到有，已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度，對維護股市秩序、保護廣大投資者利益起了積極作用。但是，我們看到上市公司的會計信息披露存在問題依然不少，會計信息披露所涉及的違規(guī)、違法事件仍時有發(fā)生。因此，深入揭示會計信息披露存在的問題，尋找治理會計信息披露問題的對策，以提高上市公司會計信息質(zhì)量，仍然是需要我們認真探討的一個問題。
關鍵詞： 會計信息披露 問題 對策
一、上市公司會計信息披露中存在的主要問題
目前,雖然我國已經(jīng)形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》為主體,以《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則(試行)》和證監(jiān)會發(fā)布的關于信息披露內(nèi)容和格式準則為具體規(guī)范的信息披露的基本框架,和首次披露(招股說明書、上市公告書)、定期報告(中期報告、年度報告)和臨時報告(重大事項報告)三部分組成的信息披露內(nèi)容,初步規(guī)范了上市公司的信息披露問題。但仍然存在很多有待解決的問題
（一）、有關法規(guī)、制度不完善
迄今為止,規(guī)范我國證券市場的根本大法《證券法》雖然已經(jīng)出臺并實施,但有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形式,明顯帶有過渡色彩;上市公司會計制度不規(guī)范。根據(jù)財政部和中國證監(jiān)會規(guī)定,我國上市公司的會計處理從1998年起執(zhí)行財政部發(fā)布的《股份有限公司會計制度》和“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負債表日后事項”等幾個具體會計準則以及《關于執(zhí)行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關問題的解答》等有關條件,使上市公司對外公布的會計信息的透明度得以加強，但隨著證券市場的擴大,現(xiàn)行會計制度中有些規(guī)定仍有些滯后。一是，某些新情況、新業(yè)務,在會計處理上仍有待于進一步規(guī)范。如對收購、兼并、合并、破產(chǎn)等的帳務處理、對即將發(fā)行可轉換公司債券的帳務處理、對金融衍生工具的帳務處理等等。二是，上市公司會計制度太分散,不易全面執(zhí)行。三是，與國際會計準則不一致,跟不上我國證券市場向國際化邁進的步伐,不利于我國企業(yè)在國際資本市場上融資。
（二）、上市公司會計行為不規(guī)范
上市公司的會計行為是企業(yè)的會計人員收集、整理、加工會計數(shù)據(jù)并進行檢驗后,向利益相關方披露會計信息過程的總稱。上市公司會計行為的不規(guī)范,造成了其披露的會計信息的質(zhì)量不高。具體表現(xiàn)在：不夠真實。企業(yè)管理當局出于經(jīng)營管理上的特殊目的,蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息,低估損失,高估收益,這方面的信息造假行為在當前我國證券市場上屢見不鮮；披露不夠及時。在證券市場上,上市公司會計信息披露能否及時,直接關系到眾多投資者的切身利益。一旦信息披露不及時,產(chǎn)生了內(nèi)幕交易,一般投資者的損失可想而知。目前,我國絕大多數(shù)上市公司已經(jīng)基本能夠做到在規(guī)定時間披露業(yè)績報告,但對重大事件的披露仍往往不及時。這就降低了會計信息的預測價值和反饋價值,降低了會計信息的相關性；披露不夠充分。不少上市公司在信息披露中,對有利于公司的會計信息過量披露,而對不利于公司利益相關者利益的會計信息披露,常常不夠充分,甚至三緘其口。
（三）、審計執(zhí)業(yè)不規(guī)范
作為證券市場的鑒證者,會計師事務所在市場信息披露中發(fā)揮著獨特的作用,投資者能否得到可靠的信息,很大程度上取決于注冊會計師的意見。目前,注冊會計師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問題就是風險意識淡薄。一些注冊會計師似乎并沒有意識到他們所出具的審計報告是投資者借以判斷一家公司是否值得投資的重要依據(jù),如果報告本身有錯誤或是有虛假成份,不但會給投資者造成大的損失,甚至還會帶來嚴重的社會后果。盡管監(jiān)管部門對注冊會計師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴厲的處罰措施,但在實際中,一些注冊會計師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。
二、規(guī)范上市公司會計信息披露的對策
（一）、制定科學、配套的會計規(guī)范體系
會計規(guī)范體系是上市公司會計行為和會計信息的規(guī)范和準繩,只有先規(guī)范了上市公司的會計行為,生成客觀公允的信息后,才談得上信息如何披露,因此,建立并嚴格執(zhí)行一整套科學的會計規(guī)范體系,是實行會計信息披露制度前一步必須做好的事。目前我國上市公司會計的規(guī)范主要是《股份有限公司會計制度》、幾個具體會計準則和若干補充規(guī)定,它使得上市公司的會計處理規(guī)定不正規(guī)、不完備,很多問題得不到系統(tǒng)解決。下一步一定要建立以會計法、基本會計準則、具體會計準則、上市公司內(nèi)部會計制度等一整套完備的上市公司會計規(guī)范體系。現(xiàn)行的《會計法》要根據(jù)實際情況作修改補充,并要制定《實施細則》,便于真正施行,要建立健全基本會計準則,具體會計準則要制定完善并盡快出臺,企業(yè)會計制度一定要嚴密詳細,使會計工作有章可循,并得于切實執(zhí)行。
（二）、建立上市公司會計信息質(zhì)量控制機制
上市公司會計信息質(zhì)量控制機制由上市公司內(nèi)部控制、注冊會計師控制和證券監(jiān)管部門控制三個要素組成，通過它們正常執(zhí)行自己的職能及各職能間的相互制約，保證會計信息質(zhì)量。內(nèi)部控制由上市公司內(nèi)部各相關部門組成，通過公司內(nèi)部會計部門、審計部門、各經(jīng)營部門、股東大會、董事會、監(jiān)事會的職能活動來完成。其機制主要從以下幾個方面來實現(xiàn)：（A）必須合理、有效地設置會計機構。目前必須將上市公司的會計部門和財務管理部門分立，分屬不同領導，分擔不同職能。財務管理部門由總經(jīng)理領導、會計部門應由董事會領導，主要會計人員由董事會任命，并向董事會負責，讓會計人員真正成為會計信息供給的主體，使會計人員有責任也有能力拒絕管理人員的不合理要求,避免管理人員舞弊。同時，采取措施大力加強會計基礎工作，提高會計人員各方面素質(zhì)，包括職業(yè)道德水準。（B）上市公司必須加強內(nèi)部審計制度建設，設置內(nèi)部審計機構，歸屬監(jiān)事會領導，對會計業(yè)務進行日常的內(nèi)部審計監(jiān)督。至于注冊會計師和證券監(jiān)管部門的上市公司會計信息質(zhì)量控制機制下文再述。
（三）、完善披露管理辦法，加強違規(guī)處罰剛性
由于公司公開上市所帶來的利益驅(qū)動，公司管理當局和地方政府都會不惜“代價”創(chuàng)造條件獲得上市資格，這種“資格”被作為一種資源得到層層保護。這一方面說明我國地方政府為上市公司所付出的政治成本，另一方面也說明監(jiān)管部門對違規(guī)案件的處理還缺乏力度?？紤]到上市公司披露存在的問題之多、范圍之廣、影響之大，在完善披露管理辦法時必須加強處罰的剛性。作者認為：對披露過程中出現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象，不僅要處罰上市公司，還要處罰有關責任人，有必要使管理當局承擔違規(guī)披露的民事責任。
（四）、探索新的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式
安然事件后，SEC擬設立一個獨立于注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管機構。新成立的監(jiān)管機構由會計人士與非會計人士組成，其主要職能是制裁與質(zhì)量控制。新的監(jiān)管機構將有權要求當事人移交文件資料，有權要求他們作證，有權進行調(diào)查，有權啟動制裁程序，有權公布處罰結果，有權限制不符合道德和勝任能力標準的注冊會計師從事上市公司審計業(yè)務。英國也及時地出臺了“會計師七年輪換”的相關政策。根據(jù)國內(nèi)上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀，不妨也借鑒國外的做法，建立一個獨立于會計界的新的監(jiān)管機構，營造有效的制約機制。
