內(nèi)容摘要：本文論述了經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的涵義及表現(xiàn)形式，分析了經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并對風(fēng)險的規(guī)避提出了相應(yīng)的規(guī)避措施。
關(guān)鍵字：經(jīng)濟責(zé)任審計；風(fēng)險；規(guī)避
經(jīng)濟責(zé)任審計是由獨立的專門機構(gòu)(或組織)和專職人員接受委托，對有關(guān)經(jīng)濟負責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，根據(jù)一定的標(biāo)準和依據(jù)，遵循既定的程序，運用相應(yīng)的方法進行審查分析，依法進行的經(jīng)濟評價活動。經(jīng)濟責(zé)任審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是行政監(jiān)督與經(jīng)濟監(jiān)督的融合。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險及其表現(xiàn)形式
經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，所收集的會計資料不真實、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任審計評價不準確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，引起不良后果的可能性。?jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險和其他審計風(fēng)險一樣，貫于審計工作的全過程。
1、審計準備風(fēng)險。主要是指審計人員在審計前未按規(guī)定的審計程序開展工作而使被審計對象以不按法定程序操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。其表現(xiàn)為在，沒有堅持“先審計后離任”原則，在責(zé)任者調(diào)離原單位且到新單位上任以后，審計工作才介入，使審計核實、定性、評價帶來困難。審前不作調(diào)查，對責(zé)任人經(jīng)濟責(zé)任范圍和所在單位的情況心中無數(shù)。
2、取證不當(dāng)風(fēng)險。執(zhí)行審計程序所獲取的審計證據(jù)必須符合充分性和適當(dāng)性的質(zhì)量特征。在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，如果審計人員由于時間、審計資源的限制無法獲取支持審計評價結(jié)論的足夠證據(jù)，就很可能導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤反映被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，同樣，不客觀、不真實或小相關(guān)的證據(jù)也將導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。
3、審計檢查風(fēng)險。是指審計人員由于在實質(zhì)性檢查的現(xiàn)場作業(yè)中所造成的失誤，使審計結(jié)果偏離事實的可能性。主要表現(xiàn)在，對被審計單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況沒有認真地進行檢查測試，僅憑書面和口頭匯報去判斷。在進行審計抽樣檢查時。選取的樣本量不夠，使審計結(jié)果誤差較大?？赡軙z漏重要的違紀違法審計事項。在進行資產(chǎn)核實時。只注重從數(shù)量上檢查。忽視對資產(chǎn)的構(gòu)成和存貨對成本、利潤的影響進行分析。
4、評價失實風(fēng)險。審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重要環(huán)節(jié)。對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的履行情況發(fā)表的綜合評價，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)人員的切身利益，不實或不當(dāng)?shù)脑u價，可能會引起審計行政訴訟。
二、經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析
經(jīng)濟責(zé)任審計的直接目的是評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間應(yīng)負有的經(jīng)濟責(zé)任的狀況，其審計的結(jié)果直接關(guān)系到被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命和干部管理機關(guān)能否正確評價和任用干部的大事。從領(lǐng)導(dǎo)到群眾期望高。要求高，可容許的誤差小，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)生風(fēng)險的可能性大。
1、法規(guī)滯后，規(guī)范不夠。目前，全國各地大多數(shù)地區(qū)都推行了經(jīng)濟責(zé)任審計，但對操作中要使用的審計程序、審計標(biāo)準、審計文書格式等卻沒有明文規(guī)定。目前實際工作中還缺乏更為權(quán)威、細致的規(guī)定可以遵循。這就降低了經(jīng)濟責(zé)任審計的可操作性及操作的隨意性，加大了風(fēng)險。
2、審計技術(shù)方法的局限性所形成的審計風(fēng)險。目前經(jīng)濟責(zé)任審計采用的審計方法主要側(cè)重于制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法的弊端日漸突出。原因主要在于它過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度，而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免領(lǐng)導(dǎo)者個體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風(fēng)險。從實踐層面來看，經(jīng)濟責(zé)任審計一般任務(wù)急、時間緊、工作量大。要在短時間內(nèi)把領(lǐng)導(dǎo)干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟責(zé)任搞清楚，單靠人工的方法是不可能的。現(xiàn)在，抽樣審計方法和計算機技術(shù)已得到廣泛應(yīng)用，但是，問題也就隨之而來。例如，審計抽樣是否科學(xué)、適用。樣本信息能否準確反映真實情況，以及計算機技術(shù)是否成熟可靠等等，必將直接影響到審計工作的質(zhì)量，形成新的風(fēng)險。
2、審計對象和目標(biāo)復(fù)雜，審計難度大。經(jīng)濟責(zé)任審計既對“事”也對“人”，審計目標(biāo)復(fù)雜。對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)和對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)存在區(qū)別，審計目標(biāo)均很復(fù)雜。另外，隨著經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的不斷擴大，審計判斷和評價的對象也日趨復(fù)雜化，這使得審計人員做出正確審計評價的難度加大，審計風(fēng)險明顯增加。
4、審計評價不準確。審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計中最重要的一項內(nèi)容。作為審計過程的最終結(jié)果，審計評價既是時領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟行為及其后果的科學(xué)、客觀、準確的理性認識，也是復(fù)雜審計活動所取得的成果。但是。就目前情況而言．由于缺乏套操作性較強的評價標(biāo)準指標(biāo)體系，在審計業(yè)務(wù)過程中，審計評價就難免不導(dǎo)致失真。例如，時審計事項不應(yīng)評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應(yīng)評價而評價；雖然獲取了審計證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強，證明力不足，而草率評價；用詞欠妥的審計評價。凡此種種，都會帶來審計評價風(fēng)險。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險規(guī)避措施
針對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的形成原因，以及當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展的實際情況，筆者認為，可考慮從以下幾個方面著手，以防范控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。
1、建立、健全經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)、制度。經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項新的審計監(jiān)督形式，對規(guī)范與制約各級領(lǐng)導(dǎo)者特別是一把手的經(jīng)濟行為，已經(jīng)發(fā)生了強有力的良好影響。但是，若對上述原因所導(dǎo)致的審計風(fēng)險，不夠重視，經(jīng)濟責(zé)任審計工作就可能成為制約經(jīng)濟發(fā)展的一種手段，進而為經(jīng)濟發(fā)展帶來負面影響。因此，建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)、制度，制定操作性強的審計具體實施辦法，就顯得尤為重要。其關(guān)鍵就在于要使審計內(nèi)容、操作程序、方法體系、評價結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依、有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性，從而，使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項權(quán)責(zé)對等、機制制衡的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
2、建立健全審計質(zhì)量內(nèi)控制度。審計機關(guān)必須建立健全自己的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度，如果內(nèi)控制度不健全、不到位，就不能對審計質(zhì)量起保證作用。按照國家審計基本準則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計機關(guān)、審計組及被審計單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計工作質(zhì)量。對審計質(zhì)量管理控制要實現(xiàn)制度化、程序化、規(guī)范化，堅持項目審計質(zhì)量責(zé)任制、審計復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評制、審計執(zhí)法檢查等制度。
3、改進審計手段方法。任期經(jīng)濟責(zé)任審計事項的時間長、內(nèi)容多、工作量大，組織人事部門對審計結(jié)果要求急，解決這一矛盾的有效途徑就是改進審計手段，采用科學(xué)有效的審計方法。一是審計人員應(yīng)堅持走群眾路線，采取設(shè)立舉報信箱、公開舉報電話、公開接待來訪時間和地點、個別走訪和座談等多種形式確定審計重點、內(nèi)容與方法，減少審計風(fēng)險。二是充分利用常規(guī)審計的成果。責(zé)任人的廉潔與否，通常都能從財政財務(wù)收支上反映出來。調(diào)閱以前年度審計檔案，了解以前年度存在的問題，分析發(fā)現(xiàn)新問題存在的可能性，對準審計的切入點和著力點，對降低審計風(fēng)險具有重要的意義。三是做好五個結(jié)合。要針對不廉潔行為隱蔽性強，特別是個別責(zé)任人利用職權(quán)搞轉(zhuǎn)移支付或回扣的特點，堅持查一級會計單位與查二級、三級會計單位相結(jié)合，查本級會計單位與查關(guān)聯(lián)會計單位相結(jié)合，查賬與查實結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)結(jié)合，重點與一般結(jié)合。
4、建立經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果評價標(biāo)準體系。經(jīng)濟責(zé)任審計的評價對象是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個人，而不僅僅是企業(yè)的財務(wù)會計報告，因此，若沒有完善的評價標(biāo)準體系，很難正確區(qū)分其中涉及的各種責(zé)任。如除涉及財務(wù)收支情況外，還有領(lǐng)導(dǎo)人員的個人經(jīng)濟問題，領(lǐng)導(dǎo)人員對社會的責(zé)任等情況。所以建立評價標(biāo)準體系的目的在于正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績、明確經(jīng)濟責(zé)任，把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準進一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系對領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任的履行情況進行評價。
5、恪守審計權(quán)限，排除審計內(nèi)容上的隨意性。干部任職期間應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任可能是多方面的，而經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍僅限于經(jīng)濟活動，評價內(nèi)容也僅限于其經(jīng)濟活動中應(yīng)負的主管責(zé)任和直接責(zé)任。至于其它的諸如政治素質(zhì)高低、領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)深淺大可不必論及。要做到既不越位，也不缺位，該到位的必須審計到位。經(jīng)濟責(zé)任審計還涉及到對人的功過評價，所以對審計結(jié)果的運用也不能有隨意性。毫無疑問，這種審計立項史無前例地拓展了審計的職能，的確令人興奮，但審計部門卻不能因此高估了自己的能力。期望工作價值得到體現(xiàn)是人之常情，積極爭取審計結(jié)果應(yīng)用轉(zhuǎn)化也是理所當(dāng)然，但對領(lǐng)導(dǎo)干部的考核管理畢竟是組織人事部門的職能，經(jīng)濟責(zé)任審計充其量只能作為考核干部的一個程序，其審計結(jié)果作用發(fā)揮得如何，也是由組織人事部門決定，審計部門主要是對審計事項負責(zé)。
