摘要：會計電算化對會計的影響深遠(yuǎn)，本文首先指出會計電算化的定義和特點，然后從不同方面論述了會計電算化對審計的影響，最后提出對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計的對策。
關(guān)鍵詞：會計電算化 審計 影響 對策
一、會計電算化的定義及特點
會計電算化信息系統(tǒng)指的是以計算機(jī)為主要信息處理手段的會計信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計算機(jī)硬件、計算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會計規(guī)范等基本要素組成，是一個人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。而會計信息系統(tǒng)則是指管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是專門用于企事業(yè)單位處理會計業(yè)務(wù)，收集、存儲、傳輸和加工各種會計數(shù)據(jù)，輸出會計信息，并將其反饋給各有關(guān)部門，為企業(yè)的經(jīng)營活動和決策活動提供幫助，為投資人、債權(quán)人、政府等部門提供財務(wù)信息的系統(tǒng)。
同一般的手工會計相比，會計電算化有著不同的特點：（1）數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化；（2）內(nèi)部控制的程序化；（3）數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化；（4）
要求會計人員業(yè)務(wù)知識的多面化；（5）與管理信息系統(tǒng)中其他子系統(tǒng)的聯(lián)系密切。針對這些不同于傳統(tǒng)手工會計的特點，會計電算化會對會計審計產(chǎn)生較大的影響。
二、會計電算化系統(tǒng)對審計的影響
（一）對審計內(nèi)容的影響
電算化會計信息系統(tǒng)的特點及固有的風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容包括對計算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，電算化會計信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。審計人員 在電算化系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計、調(diào)試、檢驗和驗收，除了對系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計角度審查系統(tǒng)的可審性、審計線索的設(shè)置等。會計軟件的程序?qū)徲?，是指對組成會計核算軟件的各子系統(tǒng)程序的審計，系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會計信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。這一內(nèi)容的審計工作繁簡，又視被審計單位使用的會計核算軟件的來源而定。對于己通過財政部門評審的會計核算軟件，評審中已經(jīng)過嚴(yán)格的審查，因而可靠程度較高，但由于企業(yè)的二次開發(fā)所涉及的內(nèi)容較多且直接影響程序執(zhí)行的正確性，因而仍然有必要對其進(jìn)行程序?qū)徲?；而對于企業(yè)自行開發(fā)或者是委托外單位開發(fā)的會計核算軟件，程序?qū)徲嫺潜夭豢缮?，必須根?jù)《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等法規(guī)嚴(yán)格進(jìn)行審核.
（二）對審計技術(shù)的影響
對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù)，就不可能達(dá)到審計的目的。由于審計的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時，采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機(jī)審計軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
（三）對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響
由于審計對象、審計線索、審計內(nèi)容以及審計技術(shù)手段等發(fā)生一系列的變化，手工審計中所制定的審計標(biāo)準(zhǔn)與審計準(zhǔn)則也就很難適用。在計算機(jī)特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在國外，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會1984年發(fā)布的《計算機(jī)處理對檢查財務(wù)報表的影響》，國際會計師聯(lián)合會1984年公布的《國際審計準(zhǔn)則15》-《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》、《國際審計準(zhǔn)則16》-《計算機(jī)輔助審計技術(shù)》等，都是對電算化會計系統(tǒng)下的審計所發(fā)石I的一系列文件。在我國，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項充分發(fā)展之后，而計算機(jī)審計工作又剛剛起步，因而計算機(jī)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多。
（四）對審計人員的影響
不管計算機(jī)審計發(fā)展到哪一個階段，也不管計算機(jī)輔助審計技術(shù)如何先進(jìn)，電算化會計信息系統(tǒng)的審計總是人機(jī)審計。在這一審計工作中，起決定作用的仍然是審計人員。從審計計劃的制定到審計程序的確定，從審計技術(shù)選擇到審計方法的采用，都必須由審計人員操作和指揮。審計人員不僅要具有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，不僅應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法規(guī)以及其他的審計依據(jù)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù);不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題，即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)的觀點來看，審計人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統(tǒng)。
三、對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計的對策
（一）應(yīng)該采取適應(yīng)電算化會計的方法和手段
實行會計電算化后, 手工審計方法已不能達(dá)到審計的目的,審計人員承擔(dān)的審計風(fēng)險也在不斷增加, 因此審計技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變。當(dāng)審計線索和審計數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時, 審計工作單靠原有的一套審計方法和手段就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠了。對會計電算化的審計所包括范圍也擴(kuò)大了, 不僅要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行審查, 還必須對會計電算化系統(tǒng)程序可靠性、真實性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計流程圖,重點檢查程序設(shè)計是否符合會計法規(guī)、會計制度和有關(guān)規(guī)定,以考核它的合法性、合規(guī)性；利用被審單位的實際數(shù)據(jù),對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理檢驗, 并對會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計。
（二）努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的會計審計人才
隨著會計電算化程度的不斷提高，國際聯(lián)網(wǎng)不斷發(fā)展，會計信息系統(tǒng)的環(huán)境日趨復(fù)雜。計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將眾多的處理步驟加以匯集，從而改變了會計信息記錄過程，必須通過職責(zé)分配才能實現(xiàn)的內(nèi)部控制。而且，會計數(shù)據(jù)與計算機(jī)操作數(shù)據(jù)相互結(jié)合，將邏輯上相關(guān)的全部數(shù)據(jù)匯集于一個綜合的系統(tǒng)之內(nèi)，克服了由不同部門分別執(zhí)行不同步驟才能完成的處理過程，使諸多職能集中在數(shù)據(jù)處理中心實現(xiàn)。這些方面的變化加速了審計的難度審計線索的改變，計算機(jī)運算的速度，精確性及編輯功能，要求審計人員重新檢索傳統(tǒng)的審計步驟。信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制，已成為審計人員評價內(nèi)部控制和使用計算機(jī)進(jìn)行審計的關(guān)鍵。這都為審計人員知識技能提出了新的標(biāo)準(zhǔn)。所以目前，在開發(fā)和完善計算機(jī)審計過程中，可以對原有審計人員在計算機(jī)知識，會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機(jī)審計方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)，以便勝任計算機(jī)審計工作；也可以通過培養(yǎng)計算機(jī)技術(shù)人員，學(xué)習(xí)會計和審計專業(yè)知識，掌握審計原理和方法，專職或輔助進(jìn)行計算機(jī)審計工作；可以由審計人員和計算機(jī)技術(shù)人員相互配合組成審計小組，共同完成計算機(jī)審計工作。各部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有條件，調(diào)動積極因素，不斷完善這一工作。
（三）事先審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關(guān)鍵方面
會計與審計在保證各自職能標(biāo)準(zhǔn)的前提下, 為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計、開發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致, 防止各個環(huán)節(jié)實施過程中出現(xiàn)錯誤或漏洞, 最好的方法是在會計電算化信息系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)過程中, 由審計人員直接參與, 即實行系統(tǒng)的事先審計工作。事先審計可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)行, 以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會計管理需要并達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時, 審計人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā), 也為審計人員審查系統(tǒng)開發(fā)過程和評價應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。除此之外, 還可以在系統(tǒng)中事先嵌入審計程序,如為檢索審計數(shù)據(jù)而在應(yīng)用程序中插入各種相應(yīng)于審計目的的程序指令, 設(shè)置專門的審計數(shù)據(jù)文件等。這些審計程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督, 建立審計跟蹤文件, 記錄符合指定條件的會計事項及操作處理的有關(guān)信息, 以便日后審計人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計功能。
