摘要：本文列舉了商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要類型，并從宏觀和微觀的角度分析了產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，指出了構(gòu)建我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制體系應(yīng)遵循的原則，最后提出了構(gòu)建體系的具體措施。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范 控制
一、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要類型
筆者認(rèn)為，如我國當(dāng)前銀行的主要會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按其形成原因來分，可大致分成以下幾大類型：
(一)會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)
會計(jì)核算是會計(jì)最基本的職能。因會計(jì)核算的不合規(guī)而導(dǎo)致會計(jì)信息不能全面、真實(shí)、客觀地反映銀行資金運(yùn)動的安全性、流動性和盈利性的狀況，使會計(jì)信息使用者難以真正了解資金運(yùn)行的綜合的、系統(tǒng)的信息，必然會帶來決策失誤的問題。這是會計(jì)因素引起銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的主要力一面。
(二)會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)
會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)主要是指監(jiān)督不力或體系缺陷導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。銀行業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)除接受中央銀行、財(cái)政專員監(jiān)察辦公室、稅務(wù)、審計(jì)等外部執(zhí)法部門監(jiān)督外，還有銀行內(nèi)部審計(jì)，但外部中介力量參與銀行監(jiān)管幾乎是空白。且上述部門監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)不同，監(jiān)管內(nèi)容不系統(tǒng)，特別是對市場準(zhǔn)入、持續(xù)經(jīng)營、存款保護(hù)、或有負(fù)債、審慎收益、潛在虧損、內(nèi)控體系等方面未真正引起重視。另外，外部監(jiān)管重罰款，輕建議；內(nèi)部審計(jì)重形式，輕管理；會計(jì)人員監(jiān)督重執(zhí)行，輕反映。
(三)會計(jì)基礎(chǔ)工作風(fēng)險(xiǎn)
會計(jì)基礎(chǔ)工作風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)有：①銀行會計(jì)管理體制改革相對滯后，未真正建立起統(tǒng)一法人主體下的經(jīng)營管理型的銀行會計(jì)管理體制，會計(jì)部門在縱橫兩個(gè)方向上均都不能充分發(fā)揮反映、監(jiān)督與參與管理的職能。②銀行會計(jì)制度建設(shè)遲緩，制度建設(shè)與銀行業(yè)務(wù)的拓展不配套。③銀行會計(jì)人員整體素質(zhì)差，各級管理層中缺少懂會計(jì)的“行家”。會計(jì)部門普遍存在著人員少、新手多，業(yè)務(wù)不精、隊(duì)伍不穩(wěn)的問題，缺乏真正精通商業(yè)銀行會計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才。
(四)會計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)
會計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)主要是指政策滯后和政策不靈導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。政策滯后體現(xiàn)在會計(jì)事項(xiàng)突發(fā)性地或損失不可避免地發(fā)生，而相關(guān)政策空白或還在討論中或長期拖延不公布，如存款保護(hù)、潛在虧損、可疑和損失類貨款呆(壞)帳準(zhǔn)備金如何計(jì)提的會計(jì)處理等。政策不靈體現(xiàn)在政策超前或政策過時(shí)或政策錯(cuò)誤，制定政策未考慮執(zhí)行的可行性、難度和后果，執(zhí)行政策時(shí)才發(fā)現(xiàn)政策的偏差性、漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。
(五)聯(lián)行風(fēng)險(xiǎn)
聯(lián)行往來是指同一系統(tǒng)內(nèi)銀行所屬行、處間由于辦理結(jié)算和資金調(diào)撥等業(yè)務(wù),相互代收、代付而發(fā)生的資金賬務(wù)往來。聯(lián)行工作如有失誤,往往會發(fā)生誤發(fā)、漏發(fā)、遲發(fā)等情況,造成匯劃、結(jié)算在途資金時(shí)間的延長。由于現(xiàn)行的聯(lián)行清算制度不夠完善,配套措施不健全,有些聯(lián)行工作人員違規(guī)操作,致使銀行內(nèi)部形成占用聯(lián)行資金的現(xiàn)象。另外由于個(gè)別銀行未加強(qiáng)對密押、報(bào)單、壓數(shù)機(jī)等重要環(huán)節(jié)的管理,使得個(gè)別銀行內(nèi)部人員利用職務(wù)和工作之便貪污、挪用聯(lián)行清算資金
二、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因分析
（一）微觀上的原因
1.基層行處管理不到位，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴(yán)重
近年來隨著銀行業(yè)競爭的加劇，各行大量新增網(wǎng)點(diǎn)工作的重心主要放在存款上，往往以存款論英雄，用存款指標(biāo)的考核代替管理，導(dǎo)致基層網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)嚴(yán)重落后于商業(yè)銀行經(jīng)營管理的客觀要求加上缺乏必要的監(jiān)督制約機(jī)制， 基層網(wǎng)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范意識差，為了拉存款而置有關(guān)的制度于不顧，違章操作問題相當(dāng)突出，如：任意開立賬戶、重要空白憑證及印押（ 壓） 證保管不善、支付憑證審查不嚴(yán)、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對不及時(shí)或未執(zhí)行換人勾對、不按規(guī)定流程處理會計(jì)業(yè)務(wù)等， 以上現(xiàn)象的存在，直接導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.銀行會計(jì)工作人員素質(zhì)不高
隨著銀行新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，真正精通銀行會計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足。加上有的會計(jì)人員法律意識淡薄，風(fēng)險(xiǎn)防范及自我保護(hù)的意識缺乏，部分基層網(wǎng)點(diǎn)特別是辦事處、分理處，存在著主任“說了算”等問題，致使會計(jì)核算的隨意性較大，違規(guī)操作、違章行為時(shí)有發(fā)生。
3.內(nèi)部稽核不力
在實(shí)際工作中，會計(jì)工作的稽核缺乏實(shí)效性，稽核制度有名無實(shí)， 流于形式?；斯ぷ魍腔巳藛T敷衍了事，在有關(guān)憑證和賬薄上蓋個(gè)章，不能及時(shí)有效地控制會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有損于稽核職能的發(fā)揮，沒有起到稽核工作的實(shí)質(zhì)作用。
（二）宏觀上的原因
1.我國市場經(jīng)濟(jì)體制上的缺陷
我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已由過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐步走向市場經(jīng)濟(jì)體制。在市場化的進(jìn)程中，市場經(jīng)濟(jì)所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如：市場存在著不公平的競爭、市場的約束機(jī)制缺乏等等。而前我國社會平均利潤率尚未形成，金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)度又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機(jī)構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性增加了，從而銀行風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。
2.我國金融管理手段還比較落后
嚴(yán)格地說，即使在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。但我國現(xiàn)階段的金融管理模式仍有一些欠缺。在宏觀監(jiān)管方面，其監(jiān)管內(nèi)容還需強(qiáng)化各銀行按市場規(guī)則公平競爭。因?yàn)?，地方政府的保護(hù)措施，可以使某些銀行享有更多的“政策”優(yōu)勢。另外，對于有的銀行以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為，宏觀監(jiān)管也缺乏有效性，表現(xiàn)為僅停留在事后管理的狀態(tài)，從而難以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。
三、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制體系的構(gòu)建原則
從上面的分析中可以看出，引起銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)因素既有宏觀因素，又有微觀因素。銀行會計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)性、技術(shù)性和政策性很強(qiáng)的工作，強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制的目的在于監(jiān)督會計(jì)核算操作的合法性、規(guī)范性，保證信息反映的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。為此，構(gòu)建銀行風(fēng)險(xiǎn)防范及控制體系應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：
（一）規(guī)范性原則
所謂規(guī)范性，就是指一切金融會計(jì)行為，包括填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)賬薄，編制會計(jì)報(bào)表等都必須嚴(yán)格以國家《會計(jì)法》、《財(cái)務(wù)通則》、《金融保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》等有關(guān)法律規(guī)定為準(zhǔn)繩，制定合乎規(guī)范的操作規(guī)程和考核辦法，使之依法履行監(jiān)督職責(zé)，合規(guī)進(jìn)行會計(jì)核算與管理。
（二）全面性原則
會計(jì)核算是一個(gè)工序多、連續(xù)性強(qiáng)的系統(tǒng)工程，因此，內(nèi)控制度必須面面俱到，覆蓋到會計(jì)核算的每一個(gè)層次和環(huán)節(jié)，形成環(huán)環(huán)緊扣、相互牽制、相互監(jiān)督的一體化內(nèi)控體系，做到不留空檔和死角。
（三）謹(jǐn)慎性原則
金融業(yè)是經(jīng)營貨幣商品的特殊性企業(yè)，又是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，一旦內(nèi)控失靈，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，后果不堪設(shè)想。因此，作為會計(jì)核算必須奉行謹(jǐn)慎性原則，在日常會計(jì)活動中，對諸如不良資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)付未付利息、呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提等都應(yīng)嚴(yán)格按照會計(jì)制度的規(guī)定和要求進(jìn)行核算和處理，克服會計(jì)操作中的隨意性和無序性。從內(nèi)控來講，其目的就是要有效防范和化解會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高會計(jì)核算水平。
（四）監(jiān)督性原則
銀行會計(jì)內(nèi)審部門應(yīng)對會計(jì)核算全過程及時(shí)、有效地監(jiān)督和檢查，認(rèn)真審查賬賬、賬款、賬表、賬據(jù)、賬實(shí)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。監(jiān)督會計(jì)操作的合規(guī)性、電算化的安全性、會計(jì)信息資料的完整性，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)處理中存在的問題，及時(shí)整改、規(guī)范。如此就會將風(fēng)險(xiǎn)化解在萌芽狀態(tài)。
（五）授權(quán)授信原則
就是內(nèi)控制度的建設(shè)，要按照職責(zé)明確、相互分離和相互制約的原則，各級銀行管理人員、會計(jì)主管和會計(jì)經(jīng)辦人員，都應(yīng)按照上級行的授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)的規(guī)定，明確各自的職責(zé)、權(quán)限。各在其位，各負(fù)其責(zé)，不得相互交叉、包辦代替或身兼多職，哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)隨意越位或紙漏，就都應(yīng)嚴(yán)格按內(nèi)控的規(guī)則受到相應(yīng)的處罰，獎懲分明，以此形成權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督、運(yùn)作有序的內(nèi)控體系，才能有助于把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。
四、構(gòu)建商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制體系的具體措施
（一）完善銀行會計(jì)內(nèi)部制約機(jī)制
嚴(yán)格按照會計(jì)規(guī)章制度，合理確定會計(jì)人員崗位和崗位職責(zé)，制定具有較強(qiáng)的實(shí)用性針對性、可操作性和規(guī)范性的崗位操作規(guī)程，確保會計(jì)安全無事故和案件發(fā)生；二是形成崗位制約。按照會計(jì)有關(guān)規(guī)定，會計(jì)人員要配齊，明確責(zé)任，相互制約，在落實(shí)會計(jì)崗位責(zé)任制的同時(shí)對會計(jì)人員積極開展政治思想，業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，使其做到愛崗敬業(yè)勝任崗位。
（二）建立健全會計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制
一是要建立會計(jì)柜臺監(jiān)督制度，把好三關(guān)，要嚴(yán)把憑證入口關(guān)，嚴(yán)格審核接收，杜絕假、變造憑證進(jìn)入；要嚴(yán)把憑證處理入賬關(guān)；要嚴(yán)把憑證出口關(guān)。二是建立會計(jì)人員崗位輪換制度，聯(lián)行記賬同城票據(jù)交換財(cái)務(wù)等要害崗位是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的敏感部位，長期一人操作極易造成風(fēng)險(xiǎn)。因此，有關(guān)崗位人員必須定期輪崗和強(qiáng)制休假，不能搞一貫制。同時(shí)要對會計(jì)工作適時(shí)進(jìn)行考評，建立起獎罰分明的會計(jì)管理機(jī)制，充分調(diào)動會計(jì)人員工作積極性，為化解和防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定很好的基礎(chǔ)。
（三）建立有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后壘方位控制時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制就是必不可少的。另外在會計(jì)工作中，要設(shè)置一系列有效的指標(biāo)體系，通過日常核算，反映出可能發(fā)生的問題，以便銀行決策部門能夠及時(shí)采取針對性的措施，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（四）建立電子化風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制
有條件的商業(yè)銀行可以考慮依靠高科技手段防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。商業(yè)銀行在今后的業(yè)務(wù)發(fā)展中要充分依托計(jì)算機(jī)技術(shù)利用高科技手段，研究建立大額支付監(jiān)測系統(tǒng)開發(fā)重要單證的計(jì)算機(jī)管理程序、電子驗(yàn)印或支付密碼等技術(shù)并及時(shí)推廣使用以提高會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的技術(shù)，并及時(shí)推廣使用以提高會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的技術(shù)水平。
（五）建立科學(xué)的人事管理機(jī)制
商業(yè)銀行一定要把好用人關(guān)，逐步優(yōu)化會計(jì)崗位從業(yè)人員的隊(duì)伍結(jié)構(gòu)要特別注意把有愛崗敬業(yè)精神、有高度的政治責(zé)任感和較強(qiáng)道德防范意識的高素質(zhì)人員選配到會計(jì)隊(duì)伍，特別是會計(jì)的重要崗位和高風(fēng)險(xiǎn)崗位；另外要建立有效的人才激勵機(jī)制，為員工構(gòu)建系統(tǒng)的職業(yè)生涯，使會計(jì)人員的會計(jì)行為與自身的長遠(yuǎn)發(fā)展、精神和物質(zhì)利益緊密相連，充分調(diào)動會計(jì)人員的工作積極性。
