伴隨著社會的不斷進步以及經(jīng)濟的高速發(fā)展，財政部在2010年12月31日頒布了新的《醫(yī)院會計制度》，明確要求了新的醫(yī)院財務(wù)、會計制度于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，2012年１月１日起在全國執(zhí)行。
新的《醫(yī)院會計制度》是對現(xiàn)代醫(yī)院會計核算、財務(wù)管理的重大改革，為醫(yī)院參與市場競爭以及適應(yīng)市場經(jīng)濟注入了新鮮的血液和活力。本文中，筆者擬對完善《醫(yī)院會計制度》進行分析和探討。
現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》，對于醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算方法、計價、分類以及標準都分別做出了準確、明確的規(guī)定，雖然現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》中，已經(jīng)根據(jù)醫(yī)院支出的按用途劃分原則以及收入的按照來源劃分的原則，對醫(yī)院的收支分類進行了合理的調(diào)整，這是在過去舊的《醫(yī)院會計制度》中沒有體現(xiàn)出來的。新的《醫(yī)院會計制度》中，對推進醫(yī)院藥物分開改革這一進程進行了配合，將藥品對于醫(yī)院所具有的補償作用進行了弱化，并且將醫(yī)院藥品收支納入到了醫(yī)院醫(yī)療收支中進行統(tǒng)一的核算。新的《醫(yī)院會計制度》中的這些規(guī)定，不僅僅體現(xiàn)了醫(yī)院業(yè)務(wù)以及公益性質(zhì)的特點，還對醫(yī)院各項收支管理和核算進行了規(guī)范。
二、關(guān)于完善《醫(yī)院會計制度》思考之增設(shè)了財務(wù)費用科目
現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)明確規(guī)定了，對于醫(yī)院所發(fā)生的借款利息費用應(yīng)該在管理費用這一科目中進行核算，存款的利息收入也應(yīng)該在其他收入這一科目中進行核算。為了適應(yīng)醫(yī)院在新形勢之下，醫(yī)院的負債經(jīng)營情況以及成本核算的現(xiàn)狀，對核算負債、借款的費用支出進行了規(guī)范，這樣做能夠?qū)⒇搨?、資金利用的效益進行很好的評價，以及將借入資金利息的負擔情況進行合理的反映。所以，筆者建議將原來在其他收入中核算的存款利息收入以及費用管理中所列支的借款利息支出都進行統(tǒng)一規(guī)劃到財務(wù)費用一級科目之中來進行核算，在期末，直接轉(zhuǎn)入到收支結(jié)余中的其他結(jié)余之中去。這也是在舊的《醫(yī)院會計制度》中沒有體現(xiàn)出來的。
三、關(guān)于完善《醫(yī)院會計制度》思考之增加投資收益的科目
在現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》中明確的規(guī)定了醫(yī)院在進行對外投資過程中取得的收益應(yīng)該在“其他收入”這一科目中進行核算，不能夠單獨的反映在業(yè)務(wù)收支的總表上，這樣的規(guī)定并不利于醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)的部門對醫(yī)院投資收益進行直接、明了的評價，也不利于對于投資收益進行監(jiān)督。本著規(guī)范對外投資收入核算這一目的，筆者建議進行“投資收益”一級科目的設(shè)立，在醫(yī)院進行對外投資時，借記“長期投資”，貸記“銀行存款”，不用再同時按照現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》中所規(guī)定的進行實施。
四、關(guān)于完善《醫(yī)院會計制度》思考之對各種減值準備進行計提
根據(jù)謹慎性的原則，對各種減值準備進行計提，這里所指的減值準備就是指固定資產(chǎn)、庫存材料以及藥品等。因為醫(yī)院以及市場之間的競爭越來越激烈，再加上未來市場價格的波動，醫(yī)院中存放的各種資產(chǎn)的減值風險都很大。但是，由于醫(yī)療服務(wù)行業(yè)具有自身的特殊性，醫(yī)院并不能完全實行“零庫存”，所以，依據(jù)核算為管理服務(wù)這一重要原則，完善《醫(yī)院會計制度》就必須要對各項減值準備進行計提。
五、關(guān)于完善《醫(yī)院會計制度》思考之具體化無形的資產(chǎn)
由于醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是一種高風險、高技術(shù)的行業(yè)，醫(yī)院的無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)在醫(yī)院的信譽、非專利技術(shù)以及醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)?，F(xiàn)代的醫(yī)院本著適應(yīng)自身發(fā)展需要這一目的，必須要對自身進行一些能夠為醫(yī)院本身帶來比較大的經(jīng)濟價值的科研項目的開展，這些項目的開展要求的費用就比較大。如果不能夠?qū)⑨t(yī)院資本化，使其直接在當期支出中反映出來，那么它的收支結(jié)余就是不真實的，這樣做不利于醫(yī)院對當期財務(wù)成果進行考核。伴隨著我國逐步開放醫(yī)療市場，就會漸漸地出現(xiàn)合資醫(yī)院、合作醫(yī)院。除了使用技術(shù)、設(shè)備來進行醫(yī)院之間的合作之外，還可以將醫(yī)院良好的信譽作為合作的資本。但是，就目前來看，《醫(yī)院會計制度》并沒有將無形資產(chǎn)具體化，醫(yī)院在進行核算時，并沒有相關(guān)的法律法規(guī)作為依據(jù)。
．將醫(yī)院無形資產(chǎn)具體化之醫(yī)院經(jīng)營活動過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
在這里，筆者所闡述的醫(yī)院經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就是指醫(yī)院的科研、教學(xué)、醫(yī)療以及其他的和醫(yī)院經(jīng)營相關(guān)的活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。醫(yī)院的經(jīng)營活動過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的流入量主要包括：醫(yī)院職工結(jié)算退款、醫(yī)院預(yù)收款、醫(yī)院其他收入、醫(yī)院藥品收入、醫(yī)院醫(yī)療收入。醫(yī)院經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的流出量主要包括醫(yī)院所付出的職工培訓(xùn)費用、郵電辦公用品等公務(wù)費用、水電煤、材料款、購藥款、人員經(jīng)費等業(yè)務(wù)費。在醫(yī)院的現(xiàn)金流量表中，醫(yī)院經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以直接的通過醫(yī)院期末科目的余額表之中的“其他收入”、“進修費收入”、“藥品收入”、“醫(yī)療收入”、“現(xiàn)金存款”、“現(xiàn)金”以及藥品、醫(yī)療支出中的人員支出，“對個人以及家庭補助”支出、“公用支出”中出去了購置費用的部分等科目進行分析之后填列。
．將醫(yī)院無形資產(chǎn)具體化之醫(yī)院投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
醫(yī)院的投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目就是指醫(yī)院長期投資以及短期投資的處置和獲得，無形資產(chǎn)的購置和轉(zhuǎn)讓，固定資產(chǎn)的處置和構(gòu)建。醫(yī)院的現(xiàn)金流入項目主要包括：獲得的其他和投資活動相關(guān)的現(xiàn)金、收回的投資款等，這里所指的其他與醫(yī)院投資活動相關(guān)的現(xiàn)金就是指利息、股利等。醫(yī)院的流出項目主要包括：支付的其他與投資活動相關(guān)的現(xiàn)金、投資所支付的現(xiàn)金、其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、無形資產(chǎn)、購建固定資產(chǎn)等。通過將醫(yī)院投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金進行單獨的反映，能夠?qū)︶t(yī)院為了獲取現(xiàn)金流量以及未來收益而導(dǎo)致其內(nèi)部長期資產(chǎn)投資或者對外投資程度進行很好地反映，還能夠反映出以前醫(yī)院對外投資所帶來的現(xiàn)金流入信息等。在現(xiàn)金的流量表上，醫(yī)院的投資活動可以直接通過“長期借款”、“短期借款”、“上級補助收入”、“財政補助收入”等科目的余額進行分析以后填列到表中。
．將醫(yī)院無形資產(chǎn)具體化之醫(yī)院籌資活動過程之中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
醫(yī)院在籌資活動過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就是指醫(yī)院對上級財政撥款進行吸收，對銀行貸款進行借入和償還等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。醫(yī)院在籌資過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括：其他和籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金、償付利息或者分配利潤所支付的現(xiàn)金、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金、收到其他和籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金、借款所收到的現(xiàn)金、所收到的各級財政撥款等。將醫(yī)院籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行單獨反映，能夠在根本上對醫(yī)院吸收上級撥款和銀行借款的能力與規(guī)模進行了解，還能夠?qū)︶t(yī)院為了獲取此類現(xiàn)金流出流入所付出的代價進行了解，在現(xiàn)金的流量表上，籌資活動可以通過“長期借款”、“短期借款”、“上級補助收入”、“財政補助收入”等科目余額進行分析以后填列。
六、結(jié)論
本文中，筆者主要從關(guān)于增強了醫(yī)院成本的透明度、增設(shè)了財務(wù)費用科目、增加投資收益的科目、對各種減值準備進行計提以及具體化無形的資產(chǎn)這五個方面對完善醫(yī)院會計制度進行了思考，在進行具體化無形的資產(chǎn)的闡述時，筆者從將醫(yī)院無形資產(chǎn)具體化之醫(yī)院經(jīng)營活動過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、將醫(yī)院無形資產(chǎn)具體化之醫(yī)院投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及將醫(yī)院無形資產(chǎn)具體化之醫(yī)院籌資活動過程之中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這三個方面進行了分析?？梢韵嘈?，這些思考對于加強醫(yī)院財務(wù)管理具有非常重要的意義。
