隨著我國經(jīng)濟體制建立和完善，公共財政體制改革和教育體制改革的不斷深化，改革和完善高等學校會計制度，是我國高等學校會計制度改革的一件大事，將為規(guī)范高校會計行為、推進高校教育事業(yè)和財務事業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮重要作用，具有重要的現(xiàn)實意義。
一、高校會計制度改革的必要性
1．現(xiàn)行會計制度不適應公共財政體制改革的需要
近些年來，為強化政府管理力度，國家對高校的資金管理逐步推行由分散型向集中型管理過渡，出臺了一系列財務收支政策：高?，F(xiàn)行會計核算制度必須加以改革和完善。
2．現(xiàn)行會計制度不能滿足高校發(fā)展的需要
隨著高校教育事業(yè)發(fā)展，招生人數(shù)不斷增加，高校的資產(chǎn)規(guī)模逐步擴大，精細化管理程度越來越高，為高校的資產(chǎn)管理、財務管理和會計核算帶來了一定難度，提出了更高的要求。
3．現(xiàn)行會計制度執(zhí)行較為混亂
民航局管理的高等學校按理也應執(zhí)行高校的財務制度和會計核算制度，但近些年來，由于財政體制的變化，按照上級主管部門要求，不斷地改變和更新會計制度，現(xiàn)行的會計科目與高校制度規(guī)定的會計科目已是面目全非，形成了既是高校又是事業(yè)會計的核算體系，造成了在管理和核算上較為混亂，提供的財務數(shù)據(jù)不真實、會計信息失真的現(xiàn)象。
二、現(xiàn)行會計制度存在的問題
1．資產(chǎn)核算不準確
一是高校固定資產(chǎn)按原價核算，不計提折舊，從購進到報廢，賬面一直反映的是固定資產(chǎn)原始價值；二是由于各高校的運行不同，培訓對象不同，其材料管理也不同，造成在核算上存在一定的難度，不能反映資產(chǎn)的真實性；三是無形資產(chǎn)一次性攤銷，有的高校一次性購進就進入支出，有的高校部分進入了無形資產(chǎn)管理，無形資產(chǎn)的界定也是比較難；四是債權資產(chǎn)不能真實反映，一些應收而未收的資產(chǎn)、一些應付而未付的費用支出沒有記錄在資產(chǎn)負債表中。
2．成本核算不實
由于現(xiàn)行會計制度規(guī)定，飛機、發(fā)動機、模擬機以及機場設施設備等固定資產(chǎn)不計提折舊，不能真實反映飛行員培訓成本，造成大量投入，不計成本的現(xiàn)象較為突出。
3．負債核算不準確
由于高校采用的是收付實現(xiàn)制，只核算實際已經(jīng)收到和支出的款項，而對一些應收而未收、應付而未付的收入和支出卻沒有披露。
4．凈資產(chǎn)核算不準確
凈資產(chǎn)主要反映高校的事業(yè)基金、固定基金和專用基金等。由于現(xiàn)行會計制度對資產(chǎn)核算不準確，虛增固定資產(chǎn)，本應增加或不應增加的負債，在高校會計核算中沒有得到真實的反映，形成了負債不實，這種資產(chǎn)和負債的不實，必然導致凈資產(chǎn)不實。
5．支出核算不準確
高校在購入固定資產(chǎn)時一次性全額計入支出，并將資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)和固定基金。由于沒有提折舊分期進入支出，造成年大年小問題，在計算成本時，形成了不真實性。
6．收入核算不準確
高校收取的學費和住宿費以及培訓費收入，按規(guī)定實行“收支兩條線”管理，上繳國家財政，但由于收到的時間和上繳的時間不同步，不能及時上繳，造成這部分資金收入不能作為學校收入，只能作應繳財政專戶，形成學校收入減少，負債增加。
7．結余核算不實
由于收入、支出核算不準確，必然要導致結余核算不真實的問題，結轉的事業(yè)基金，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定提取的職工福利基金也不真實，更重要的是不能真實反映學校財務狀況，導致學校領導層對學校的發(fā)展決策失誤。
8．基本建設核算不能與高校會計制度核算相統(tǒng)一
不論是財政撥款的建設項目還是學校自籌資金的基建項目，先從事業(yè)會計核算賬中的自籌基建科目轉入單列的基建核算賬套中進行單獨核算，年終將基建支出以統(tǒng)計的方法并到事業(yè)報表中，未辦理竣工決算前在年終累計反映在支出中，這樣無法保證事業(yè)支出的真實性。
三、高校會計制度改革的新舉措
新會計制度（征求意見稿）與現(xiàn)行會計制度相比，改革的力度較大，具有一定的突破性和創(chuàng)新性，新增了國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理、計提固定資產(chǎn)折舊、基本建設會計納入“大財務賬”、平行設置財務會計科目與預算會計科目等新內(nèi)容。
（一）完善了會計核算體系
1．采用修正的權責發(fā)生制為基礎
現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務的核算采用權責發(fā)生制?；谑崭秾崿F(xiàn)制存在的一些弊端，新會計制度規(guī)定高校會計采用修正的權責發(fā)生制，突破了高校傳統(tǒng)的會計核算體系，可以客觀體現(xiàn)高校的資產(chǎn)財富，更注重高校財務活動的實質發(fā)生。
2．固定資產(chǎn)計提折舊，能真實反映高校資產(chǎn)價值
現(xiàn)行《高校會計制度》規(guī)定，對高校的固定資產(chǎn)不計提折舊，只能按事業(yè)收入和經(jīng)營收入一定比例計提修購基金，不減少固定資產(chǎn)賬面價值，不能真實反映資產(chǎn)價值。新會計制度規(guī)定，高校要結合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。明確規(guī)定對固定資產(chǎn)計提折舊，增設了累計折舊科目，在規(guī)定的使用年限內(nèi)合理分攤固定資產(chǎn)成本，真實反映高校固定資產(chǎn)價值；新會計制度規(guī)定，高校要設置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，進行明細核算。增設了文物文化資產(chǎn)科目，專門核算文物文化資產(chǎn)的價值，并規(guī)定不計提折舊，從而加強了文物文化資產(chǎn)的管理；新會計制度強調了凈資產(chǎn)的管理，把凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，更有利于高校凈資產(chǎn)的管理。
3．基本建設會計核算納入高校事業(yè)會計統(tǒng)一核算
由于基本建設會計核算沒有納入高校事業(yè)會計統(tǒng)一核算，報出的財務報表不含基本建設數(shù)據(jù)，不能全面反映高校的資產(chǎn)、負債和收支情況。為了加強基本建設資金管理，理順核算關系，新會計制度增設了在建工程和基建工程科目，分別核算非基建項目和基建項目資金，將基建資金作為高校經(jīng)濟活動的整體，納入高校事業(yè)會計大賬統(tǒng)一核算，真實反映資產(chǎn)、負債和收支情況。
4．在修正的權責發(fā)生制下，強化預算管理，平衡設置預算會計科目
高校會計制度改革對預算管理體系將產(chǎn)生一定影響，需要通過財務會計信息滿足預算會計管理需要。因而，新會計制度規(guī)定在實施高校財務會計核算的同時，要平衡設置預算會計科目，強化預算管理。增設了預算收入、預算支出、本期結余和累計結余四個一級預算會計科目，提供預算收支信息，滿足財政預算資金績效考評的需要。
5．規(guī)范專用基金科目，切實反映高校實際支出
新會計制度規(guī)定了專用基金科目，只核算住房基金和留本基金，取消了修購基金、職工福利基金、學生獎貸基金、勤工助學基金的提取，全部納入支出核算，真實反映高校實際支出情況。
（二）完善了會計報表體系
新會計制度進一步完善了報表體系，增加了報表內(nèi)容，主要包括：資產(chǎn)負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表和報表附注。預算收支表和基建投資表是新增加的報表內(nèi)容，可以分別反映高校預算收支情況和高?；窘ㄔO投資情況。報表體系的完善，為報表使用者提供了更好、更多的財務信息。
