現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國(guó)醫(yī)院特點(diǎn)，于1998年11月17日頒布，并于1999年1月l日起實(shí)施的。新的會(huì)計(jì)制度適應(yīng)了新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為醫(yī)療改革后出現(xiàn)的許多非公有醫(yī)療單位和慈善性醫(yī)療單位的會(huì)計(jì)核算提供了標(biāo)準(zhǔn)，在彌補(bǔ)了原有會(huì)計(jì)核算的不足后，為醫(yī)療單位的發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。但是，新的醫(yī)療制度隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也逐漸出現(xiàn)了一些不足之處。筆者擬通過(guò)對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度相關(guān)方面的問(wèn)題做淺要的論述，同時(shí)，給改進(jìn)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度提出幾點(diǎn)建議。
一、舊醫(yī)療制度下核算的缺點(diǎn)和改進(jìn)的必要性
舊醫(yī)療制度下，會(huì)計(jì)核算的缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在下面幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)核算缺失；（2）醫(yī)療收入不完整；（3）與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不符；（4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
首先，會(huì)計(jì)核算的缺失主要表現(xiàn)在許多項(xiàng)目無(wú)法核算和錯(cuò)誤核算，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和醫(yī)療改革的背景下，許多私人醫(yī)療單位和慈善性醫(yī)療單位出現(xiàn)許多沒(méi)有辦法核算的項(xiàng)目。其次，醫(yī)療收入不完整。醫(yī)療單位的收入不僅僅體現(xiàn)在醫(yī)院對(duì)病人的日常收入方面，還體現(xiàn)在許多重大醫(yī)療課題的研究以及重大項(xiàng)目的合作上面。再次，與權(quán)責(zé)發(fā)生制不符，在舊的會(huì)計(jì)核算制度下，收費(fèi)收入的欠款現(xiàn)象就是由于沒(méi)有相關(guān)責(zé)任人而導(dǎo)致了不少壞賬、爛賬，還有其他方面的權(quán)責(zé)不對(duì)稱現(xiàn)象。最后，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于是舊的會(huì)計(jì)制度無(wú)法度量的，所以產(chǎn)生了會(huì)計(jì)核算無(wú)章可依的現(xiàn)象。
綜上所述，為了適應(yīng)新的形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)醫(yī)療改革的需要，實(shí)施新的醫(yī)療核算制度是必然的。
二、新舊會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)核算的對(duì)比
1．新舊會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的對(duì)比
舊會(huì)計(jì)制度的缺陷主要表現(xiàn)在：第一，固定資產(chǎn)確認(rèn)概念模糊；第二，按照固定資產(chǎn)原值提取修購(gòu)基金；第三，核算方法不完善；第四，未提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
首先，固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)“使用年限一年以上的大批同類物資”不夠明確，有的企業(yè)以十件為大批，有的以二十件為大批。其次，按照固定資產(chǎn)原值提取修購(gòu)基金沒(méi)有準(zhǔn)確反映醫(yī)院的凈資產(chǎn)，導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)的虛增。再次，醫(yī)院購(gòu)置房屋設(shè)備等應(yīng)該從修購(gòu)基金中提出，不對(duì)醫(yī)院當(dāng)期的效益產(chǎn)生影響，但是，醫(yī)院的列支相關(guān)支出的時(shí)候卻從新設(shè)的購(gòu)置費(fèi)中支出，核算不完善。最后，未給固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
新會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)主要表現(xiàn)在：第一，明確固定資產(chǎn)特征和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；第二，完善核算科目，建立固定資產(chǎn)折舊制度；第三，取消固定基金科目，規(guī)范固定資產(chǎn)核算；第四，根據(jù)“謹(jǐn)慎性”計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。首先，資產(chǎn)的認(rèn)證上，固定資產(chǎn)具有三個(gè)特征：一是固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理持有；二是固定資產(chǎn)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；三是固定資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。其次，建立了計(jì)提科目。最后，對(duì)固定資產(chǎn)折舊的損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
2．關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)核算
隨著醫(yī)院規(guī)模和實(shí)力的不斷增強(qiáng)，醫(yī)院的無(wú)形價(jià)值是在不斷升值的，醫(yī)院的口碑、信譽(yù)等等都是醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)。在這樣的形勢(shì)下，就必然牽扯到醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)核算方面的要求，原有會(huì)計(jì)制度在這方面是有所缺失的，新的會(huì)計(jì)制度下的核算也不盡完善。具體來(lái)講，無(wú)形資產(chǎn)的核算應(yīng)該設(shè)立無(wú)形資產(chǎn)科目，定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提相關(guān)方面的資產(chǎn)項(xiàng)，才能準(zhǔn)確、真實(shí)地反映醫(yī)療單位的實(shí)際資產(chǎn)狀況。
三、對(duì)現(xiàn)行醫(yī)療制度的幾點(diǎn)建議
1．完善修購(gòu)基金提取制度
現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第三十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，虛增了固定資產(chǎn)的總量，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的固定資產(chǎn)價(jià)值只是固定資產(chǎn)的原值，并沒(méi)有反映出固定資產(chǎn)的損耗程度和新舊程度，使得固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和賬面記錄價(jià)值嚴(yán)重不符合，不能反映固定資產(chǎn)的使用狀況，不利于確認(rèn)固定資產(chǎn)的實(shí)際狀態(tài)。修繕資金是為了固定資產(chǎn)的更新做相關(guān)準(zhǔn)備的，然而，由于醫(yī)院固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊的，這就混淆了凈資產(chǎn)的含義。所以，醫(yī)院應(yīng)該增設(shè)“累計(jì)折舊”科目。
2．增設(shè)“醫(yī)療賠償”科目
在醫(yī)療糾紛處理中，醫(yī)院常常由于沒(méi)有相關(guān)的保障措施而陷入危機(jī)之中，在抗風(fēng)險(xiǎn)方面幾乎處于真空狀況。在賠付醫(yī)療糾紛過(guò)程中，相關(guān)費(fèi)用往往記入“其他支出”中，這不利于醫(yī)院量度風(fēng)險(xiǎn)和提前做好準(zhǔn)備，不符合《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的穩(wěn)健性原則，使得企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力幾乎沒(méi)有。所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)該增設(shè)“醫(yī)療賠償”科目，依據(jù)具體收入中所涉及到的賠償風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定比率，按照比率來(lái)計(jì)提醫(yī)療賠償金，這樣既有利于醫(yī)療單位應(yīng)付醫(yī)療糾紛，也利于醫(yī)療單位會(huì)計(jì)核算的完善。
3．增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目
醫(yī)院的借款利息支出和存款利息收入分別記入管理費(fèi)用和其他收入之中的。但是，在新形勢(shì)下，醫(yī)院是處于負(fù)債經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的，這就要?jiǎng)荼亓私忉t(yī)院的債務(wù)負(fù)擔(dān)和債務(wù)利用狀況，那么就有必要將借款的利息支出單獨(dú)列出來(lái)，設(shè)立“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，分類度量醫(yī)院債務(wù)的成本和效益。
四、結(jié)論
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)療水平的提高，必然要求醫(yī)院提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)療單位的各項(xiàng)工作之間是有內(nèi)在聯(lián)系的，是一個(gè)整體，任何一部分工作的不足都會(huì)最終影響到醫(yī)療單位的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。所以，醫(yī)院要充分認(rèn)識(shí)到新舊制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的差異，在醫(yī)院的實(shí)際工作中，充分結(jié)合實(shí)際，及時(shí)總結(jié)，適應(yīng)時(shí)代和經(jīng)濟(jì)的新發(fā)展，切實(shí)做好醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作。與此同時(shí)，醫(yī)療單位的會(huì)計(jì)核算工作必然也會(huì)出現(xiàn)新的狀況，這就要求醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作人員及時(shí)把握變化，立足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求，創(chuàng)造性地做好日常會(huì)計(jì)核算工作。
