現(xiàn)階段，全面預算對于推動現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。隨著我國鐵路運輸管理體制的改革發(fā)展，鐵路集團企業(yè)的管理中心應該由運輸生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)移到以經(jīng)濟效益為中心的管理上?！ ?br />
一、全面預算管理的概念及作用
全面預算是由一系列的預算按照其經(jīng)濟內(nèi)容和相互關(guān)系進行有機排列組成的整體，主要包括資本支出預算、營業(yè)預算和財務預算等相關(guān)內(nèi)容，各個預算相互融合、前后銜接，全面預算已經(jīng)成為企業(yè)管理控制的核心方法?！ ∪骖A算管理對于集團企業(yè)來說具有重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1．全面預算管理是集團企業(yè)實施財務管理的基本前提。大型集團企業(yè)總部的各個職能部門之間、母公司和各個子公司之間、各個控股公司之間、各個子公司和控股公司之間存在著較多的利益關(guān)系，例如：資金的上繳下?lián)?、消費基金的控制和放開、投資及分權(quán)等，如果這些財務關(guān)系處理不好，企業(yè)集團就會出現(xiàn)兩種狀況——吃大鍋飯、資金使用效益低下或者管理失控，子公司亂融資、亂投資、亂列成本費用、實虧虛盈等。怎樣做好集團企業(yè)的財務控制和風險控制，是企業(yè)集團財務管理的難題。企業(yè)集團管理的核心問題就是將下屬的各個二級經(jīng)營單位和其內(nèi)部各個層級進行聯(lián)合，圍繞企業(yè)集團的總目標運行，實施全面預算管理是實現(xiàn)集團企業(yè)整合的有效途徑。全面預算管理與單純的預算編制不同，它是把企業(yè)的決策目標和資源配置以預算的方式進行量化，以此實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部管理活動或管理過程。全面預算管理充分體現(xiàn)為權(quán)力共享基礎(chǔ)上的分權(quán)思想，通過集中監(jiān)督和分散權(quán)責，促進了企業(yè)資源的有效配置，提高了企業(yè)集團的生產(chǎn)效率，實現(xiàn)了企業(yè)集團的綜合目標?！ ?br />
2．全面預算管理有助于推動企業(yè)集團的戰(zhàn)略目標細化。全面預算管理在企業(yè)管理控制中的關(guān)鍵作用是給集團企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃作進一步的安排，給企業(yè)的經(jīng)營者、投資者描述未來的經(jīng)營發(fā)展藍圖，協(xié)調(diào)集團企業(yè)各個部門的工作是企業(yè)集團實施控制的工具與進行考核的標準。預算管理是一種企業(yè)動態(tài)控制和整體規(guī)劃的管理防范，是對集團企業(yè)經(jīng)營活動進行量化的一系列計劃和安排，全面預算管理細化了集團企業(yè)的年度經(jīng)營計劃和整體戰(zhàn)略發(fā)展目標?！ ?br />
3．全面預算管理給企業(yè)集團實施績效考核提供了參照和基準。集團企業(yè)的全面預算管理涉及到所有的分公司、子公司、各個職能部門和各項經(jīng)營活動，全面預算的有效推行給各個分公司、子公司和職能部門確定了可行的具體目標。全面預算管理是進行事前、事中和事后控制較為有效的工具，便于管理層在業(yè)務經(jīng)營的過程中控制并監(jiān)督其實施情況，能夠及時地發(fā)現(xiàn)預算在執(zhí)行過程中存在的偏差，并進一步確定偏差的大小，是進行管理和監(jiān)控的參照和基準，也是對各個分公司、子公司和職能部門進行績效考核的比較對象?！ 〖瘓F企業(yè)的管理擔負著控制和計劃兩個方面的職能，這兩個方面的職能都離不開全面預算管理。全面預算管理是企業(yè)行動計劃的量化，能夠幫助管理層對計劃進行協(xié)調(diào)、貫徹和完成，制定戰(zhàn)略就是預算在計劃和控制中的體現(xiàn)。制定計劃并實施計劃的各種行為，通過實施的實際情況和預算的對比對經(jīng)營活動進行評價，同時，經(jīng)營評價反饋的信息業(yè)也能夠幫助管理層控制當前的活動并對計劃程序進行協(xié)調(diào)?！ ?br />
二、集團企業(yè)全面預算管理在實施過程中存在的主要問題 現(xiàn)階段，集團企業(yè)在全面預算管理過程中主要存在以下幾個方面的問題。 1．對全面預算管理認識不足。當前，集團企業(yè)預算管理普遍認為，預算是企業(yè)財務部門的事情，是一種財務行為，把全面預算片面的當作是財務收支預算的發(fā)展，認為預算只是一種財務行為，只是由財務部門負責制定和控制就可以了。但是實際上，全面預算是集集團企業(yè)的業(yè)務預算、資金預算、工資預算、利潤預算以及管理費用預算等于一體的綜合性的預算體系，全面預算的基礎(chǔ)涉及到集團企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，并不是能夠全部由財務部門確定和左右的；另一方面，如果預算在執(zhí)行過程中完全依賴財務部門，就會導致集團企業(yè)的各個部門無法對自身的預算執(zhí)行情況實施有效的管理，致使部門預算的執(zhí)行情況數(shù)據(jù)滯后，財務部門的數(shù)據(jù)有時會因為員工的未及時報賬誤導相關(guān)部門預算的管理工作?！ ?br />
2．全面預算管理的方向與集團企業(yè)的整體戰(zhàn)略脫離。有些集團企業(yè)在編制預算時沒有以企業(yè)的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，片面的重視短期效益，導致短期預算的指標和公司的未來長期發(fā)展戰(zhàn)略互相沖突。另外，集團企業(yè)面臨的市場環(huán)境是不斷地變化的，這種市場環(huán)境的不確定性致使企業(yè)的戰(zhàn)略也會不斷地做出調(diào)整，但是實際預算過程中，編制預算的部門無法估計新情況的出現(xiàn)，不能及時地調(diào)整預算滿足戰(zhàn)略發(fā)展的需要，這在一定程度上使得預算的編制偏離了企業(yè)集團的戰(zhàn)略目標。并且，企業(yè)戰(zhàn)略和預算管理是一種互動的關(guān)系，企業(yè)的戰(zhàn)略決定預算，企業(yè)的預算支持戰(zhàn)略。集團企業(yè)應該先有戰(zhàn)略，再制定預算目標，預算目標應該是企業(yè)戰(zhàn)略目標的細化和分解，是保證戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的有效工具和手段?！ ?br />
3．全面預算的執(zhí)行過程中缺乏相應的監(jiān)督和控制。全面預算管理的實施過程中，重編制、輕控制是普遍存在的一種現(xiàn)象。鐵路集團在編制預算的過程中相對而言比較認真，能夠按照上級的要求進行預算的編制，但是，一旦預算編制完成，對預算的執(zhí)行過程就不管不問；有些單位在預算的執(zhí)行過程中，過分強調(diào)自身業(yè)務的特殊性，使得自己的費用支出不符合原有預算，原有預算的方案和指標得不到貫徹執(zhí)行，費用的支出十分隨意；部分單位對運輸生產(chǎn)方面的情況了解的較少，在財務收支預算的分析上對于如何發(fā)揮生產(chǎn)部門的優(yōu)勢、合理調(diào)整財務預算方面還有待加強，例如：很多站段在編制運輸總支出的相關(guān)預算時，并沒有采取零基預算的方法，無法剔除各個基層站段由于歷史成本因素造成的預算指標不均衡現(xiàn)象，無法對鐵路集團的資金進行有效的監(jiān)控?！ ?br />
4．企業(yè)集團的全面預算管理中缺乏考核和激勵制度。現(xiàn)階段，部分集團企業(yè)在依靠預算結(jié)果對單位和責任人進行考核時，往往摻雜了個人的情感因素，使得考核不夠客觀、公平。部分集團企業(yè)的預算管理中缺乏配套有效的獎懲制度，對諸如年底突擊花錢、預算內(nèi)浪費嚴重等問題不能夠進行有效控制，打消了員工的積極性，影響著預算激勵作用的發(fā)揮?！ ?br />
三、加強集團企業(yè)全面預算管理工作的對策建議 針對集團企業(yè)全面預算管理工作中存在的問題，建議從以下幾個方面加以改進?！ ?．加強對全面預算管理的認識。首先，加強對全面預算管理的宣傳和學習，使全局廣大干部職工了解鐵路局現(xiàn)在面臨的情況，了解鐵路跨越式的發(fā)展要求，增強鐵路職工的緊迫感和責任感。認識到全面預算管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，需要各個部門的共同努力，樹立全員參與的預算管理意識。其次，應該建立完善的預算管理體系，集團企業(yè)應該成立預算管理委員會并直接領(lǐng)導預算的編制、實施、控制和協(xié)調(diào)，在預算管理實施的各個過程都要有權(quán)威的領(lǐng)導加以推動。各個分公司和子公司也應該建立專門的預算管理辦法，對預算的執(zhí)行情況進行及時的統(tǒng)計，以便于對預算的執(zhí)行和控制?！ ?br />
2．明確集團戰(zhàn)略和全面預算管理的關(guān)系，使兩者密切配合，實現(xiàn)集團企業(yè)的價值最大化。一方面，集團企業(yè)在編制預算時，應該認真分析整個集團企業(yè)的資源，明確長期的發(fā)展目標，并以此為基礎(chǔ)合理科學的編制預算，增加預算的可行性和可執(zhí)行性。另一方面，為了應對集團企業(yè)外部市場的變化，相關(guān)部門還應該做好市場的調(diào)研工作，是編制的預算具有時效性和客觀公正性。除此之外，在制定預算指標時，還應該使其具有一定的彈性，以便減少剛性過大給集團企業(yè)的預算管理工作帶來的風險，使編制的集團企業(yè)預算能夠經(jīng)得起市場環(huán)境變化帶來的考驗?！ ?br />
3．加強對預算執(zhí)行的監(jiān)督和控制。首先，各個分公司和子公司應該嚴格的遵守預算管理的制度和流程，不亂開口子，不搞特殊，預算標準一旦確定，就應該嚴格遵守，保證預算的嚴肅性和權(quán)威性。其次，應該加強預算控制，建立健全定期的預算分析制度，各個分公司、子公司應該定期對預算的執(zhí)行情況進行分析，對預算額和實際發(fā)生額進行比較，超支的部分追究責任、制定改進的措施；對節(jié)省的部分也要分析原因，如果是由于工作方法改進節(jié)省應該倡導，如果是因為任務未完成節(jié)省的，要分析未完成任務的原因。再次，如果預算執(zhí)行過程發(fā)生了重大變化需要對預算做出調(diào)整時，各個職能部門應該在規(guī)定的時間內(nèi)上報預算的管理部門，集團公司的預算管理部門要分析討論預算調(diào)整的必要性和調(diào)整的幅度。
4．完善預算管理中的考核與激勵機制。一方面，鐵路集團應該建立嚴格的預算考核體系，權(quán)、責、利相結(jié)合，把預算指標細化，分解到集團企業(yè)的各個職能部門，將細化后的預算目標當成對企業(yè)員工懲罰和職位升遷的依據(jù)。對客貨部門除了考核成本系統(tǒng)的預算兌現(xiàn)情況外，重點考核營業(yè)收入、運輸收入等相關(guān)指標，例如：客貨發(fā)送量、直通周轉(zhuǎn)量、客運擔當收入以及貨運管內(nèi)收入等。另一方面，要完善預算的評價體系。在預算的考核中，除了要注意定量的指標外，也要重視定性指標，例如：在分析銷售收入時，也應該注意利潤空間是否增大、能源消耗是否增多、形成壞賬的可能性是否增大等，不能為了集團的短期利益而忽視了長期的戰(zhàn)略目標?！ 】傊骖A算管理是一項復雜的系統(tǒng)工程，是集團企業(yè)成功的經(jīng)驗之一，鐵路集團要想在競爭激烈的運輸市場中增強自身的核心競爭力，就應該運用全面預算管理的理念對鐵路集團的運輸資源流、人力資源流、信息資源流等進行優(yōu)化整合，規(guī)劃全面預算管理的方案，實現(xiàn)鐵路行業(yè)的健康快速發(fā)展。
