2008年，為應(yīng)對美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融風(fēng)暴，保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，黨中央、國務(wù)院及時調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)政策，將穩(wěn)健的財政政策調(diào)整為積極的財政政策，中央政府安排4萬億元的投資規(guī)模重點投向7個方面，包括鐵路、公路、機(jī)場、水利等重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和城市電網(wǎng)改造。在基建投資愈演愈烈的情況下，基本建設(shè)投資財務(wù)管理的更新與修訂顯得尤為迫切。下面筆者就《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）在執(zhí)行過程中遇到的一些具體問題，提出一些修改意見。
一、《規(guī)定》適用范圍的修改建議
《規(guī)定》第二條，“本規(guī)定適用于國有建設(shè)單位和使用財政性資金的非國有建設(shè)單位，包括當(dāng)年安排基本建設(shè)投資、當(dāng)年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項目和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算項目的建設(shè)單位。其他建設(shè)單位可參照執(zhí)行。實行基本建設(shè)財務(wù)和企業(yè)財務(wù)并軌的單位，不執(zhí)行本規(guī)定?！?br />
《規(guī)定》僅適用于國有建設(shè)單位和使用財政性資金的非國有建設(shè)單位，適用范圍太小。《規(guī)定》是對基本建設(shè)項目建設(shè)資金的籌集、使用及預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核等財務(wù)工作的規(guī)范性文件，其規(guī)范對象是基本建設(shè)項目的財務(wù)行為。筆者認(rèn)為，它可以概括為整個基建財務(wù)管理的范圍，而不僅僅是國有建設(shè)單位和使用財政性資金的非國有建設(shè)單位，合資企業(yè)、股份制公司和私營企業(yè)也應(yīng)遵守或參照執(zhí)行。
二、建設(shè)項目存款利息的界定
《規(guī)定》第八條：“項目存款利息的處理。項目存款是指建設(shè)項目的所有建設(shè)資金，包括財政撥款、銀行貸款等，其產(chǎn)生的利息收入一律沖減項目建設(shè)工程成本”。
眾所周知，資金的來源可分為兩大部分：自有資金和債務(wù)性資金，而自有資金主要來自股東投入（或財政撥款）及企業(yè)的生產(chǎn)積累。當(dāng)企業(yè)利用債務(wù)性資金進(jìn)行建設(shè)項目投資時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》對其資本化的確認(rèn)、計量做了明確的規(guī)定，但若企業(yè)是用自有資金進(jìn)行建設(shè)項目投資時，情況就變得復(fù)雜，相關(guān)規(guī)定對待同屬自有資金建設(shè)項目投資利息卻未見一視同仁。
1．使用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的留存收益等自有資金進(jìn)行建設(shè)項目投資
例如，甲企業(yè)留存收益形成的自有資金為10億元，A項目總投資額為2億元，建設(shè)期為2年，甲企業(yè)在2年內(nèi)按工程進(jìn)度分N次撥款入建設(shè)專戶，該投資項目會很自然而然地按照分期撥入的建設(shè)專戶利息收入沖減工程成本，而不會按照總投資額2億元的利息收入來沖減工程成本。
2．使用股東的投資進(jìn)行建設(shè)項目投資
若股東向甲企業(yè)定向增資2億元進(jìn)行建設(shè)項目投資，按照《規(guī)定》建設(shè)項目的所有建設(shè)資金，包括財政撥款、銀行貸款等，其產(chǎn)生的利息收入一律沖減項目建設(shè)工程成本。股東很容易理解為2億元投資一到甲企業(yè)的賬上，其所產(chǎn)生的利息收入應(yīng)全額沖減工程成本，不論其何時轉(zhuǎn)入建設(shè)專戶。
這就產(chǎn)生了一個奇怪的現(xiàn)象：同為自有資金，為何用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營積累的資金沖減的工程成本要少，而使用股東投資進(jìn)來的資金沖減的工程成本要多呢？同為自有資金，為何將利息收入沖減工程成本的時點卻不一致呢？
根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度的通知》（國發(fā)[1996]35號）的規(guī)定，“投資項目資本金，是指在投資項目總投資中，由投資者認(rèn)繳的出資額，對投資項目來說是非債務(wù)性資金，項目法人不承擔(dān)這部分資金的任何利息和債務(wù)”，也就是說，項目資本金是項目法人的自有資金，該資金在沒有投入項目建設(shè)之前，只是股東認(rèn)繳的出資額和出資方式履行的出資行為，只能代表項目法人的建設(shè)資金實力。這一點與企業(yè)的留存收益是一樣的，都是自有資金的一個組成部分，不會因為是股東的定向增資而變性成了債務(wù)性資金，定向增資只能說明這部分資金在專門的范圍內(nèi)使用，只有當(dāng)項目資本金轉(zhuǎn)入項目建設(shè)專用賬戶，用于項目建設(shè)時，才歸屬于建設(shè)資金范疇。將股東投資項目資本金產(chǎn)生的利息簡單地一律做沖減工程成本處理是將資金的性質(zhì)與范圍混為一談。
鐵道部根據(jù)財政部的《規(guī)定》進(jìn)一步明確為“所有鐵路基本建設(shè)項目建設(shè)期間使用建設(shè)資金的存款利息，無論其資金性質(zhì)如何，一律做沖減建設(shè)成本處理”（辦財發(fā)[2004]20號）。鐵道部的規(guī)定可以理解為當(dāng)項目資本金轉(zhuǎn)入項目建設(shè)專用賬戶時，方實現(xiàn)“使用建設(shè)資金”的用途。因為投資方的定向增資有可能是一步到位的，但企業(yè)作為項目法人（或項目業(yè)主）出于監(jiān)管職能，不可能將項目資本金一次轉(zhuǎn)入建設(shè)專用賬戶，而是按照工程進(jìn)度分期撥款，這就導(dǎo)致了沖減建設(shè)成本的時點不同。而同為自有資金，不能因為資金的來源不同采取“一國兩制”的賬務(wù)處理，若建設(shè)項目的資金來源既有股東投入又有生產(chǎn)積累的資金，那確認(rèn)利息收入的金額與時點又該如何分出彼此？
鑒于此，筆者建議財政部規(guī)范“項目存款利息”時，能對項目存款和項目資本金進(jìn)行科學(xué)的界定，在確認(rèn)時點上再統(tǒng)一細(xì)化，將資金來源以自有資金與債務(wù)性資金來劃分，簡單的規(guī)定在實務(wù)操作上難以達(dá)成共識。
三、關(guān)于試生產(chǎn)期間的界定
《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》第三十三條規(guī)定：試生產(chǎn)期間一律不得計提固定資產(chǎn)折舊。
《財政部關(guān)于解釋<基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定>執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財建[2003]724號）第十五點關(guān)于項目試運期、竣工驗收條件標(biāo)準(zhǔn)問題：因各行業(yè)基本建設(shè)項目差別較大，不可能制定統(tǒng)一的項目試運期、竣工驗收標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)主管部門應(yīng)盡快制定分行業(yè)、分規(guī)模的項目試運期、竣工驗收條件等規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，報財政部備案，以便于項目竣工財務(wù)決算的編報和批復(fù)。
根據(jù)《建設(shè)項目環(huán)境保護(hù)管理條例》（以下簡稱《條例》）第十八條、第十九條和第二十條第二款的規(guī)定，需要進(jìn)行試生產(chǎn)的建設(shè)項目，其配套建設(shè)的環(huán)保設(shè)施必須與主體工程同時投入試運行，并在投入試生產(chǎn)之日起３個月內(nèi)申請竣工驗收；建設(shè)項目試生產(chǎn)期間，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)對環(huán)保設(shè)施運行情況和建設(shè)項目對環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)測。
根據(jù)《建設(shè)項目竣工環(huán)境保護(hù)驗收管理辦法》（環(huán)?？偩至畹?3號）第十條規(guī)定：對試生產(chǎn)3個月卻不具備環(huán)保驗收條件的建設(shè)項目，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在試生產(chǎn)的3個月內(nèi)，向環(huán)保部門提出該建設(shè)項目環(huán)保延期驗收申請，說明延期驗收的理由及擬進(jìn)行驗收的時間。經(jīng)批準(zhǔn)后建設(shè)單位方可繼續(xù)進(jìn)行試生產(chǎn)，試生產(chǎn)的期限最長不超過1年，核設(shè)施建設(shè)項目試生產(chǎn)的期限最長不超過2年。
但在現(xiàn)實中，很多行業(yè)都未制定相關(guān)的試運期、竣工驗收標(biāo)準(zhǔn)。鐵道部至今未對本行業(yè)的試生產(chǎn)期間做出明確規(guī)定，隨著高鐵越來越多的占據(jù)鐵路基建投資的份額，動輒幾十上百億的投入，若試生產(chǎn)期間不計提固定資產(chǎn)折舊，這個試運期的空檔將給若干高鐵干線一個粉飾經(jīng)營業(yè)績的機(jī)會，建議財政部收集各大型行業(yè)、分規(guī)模、分檔次的試運期限，在基建財務(wù)管理中做一個規(guī)定，以堵住某些建設(shè)項目竣工后試運期遙遙無期的漏洞。
