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從1934年美國出臺(tái)《證券交易法》明確規(guī)定公司應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，到1977年美國國會(huì)通過《反國外賄賂法》要求公司建立更為完善的內(nèi)部控制，到COSO委員會(huì)成立并于1992年發(fā)布《內(nèi)部控制——整合框架》報(bào)告為內(nèi)部控制的建設(shè)提供參考標(biāo)準(zhǔn)，再到2002年美國頒布SOX法案、成立PCAOB（美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管，直至2004年COSO委員會(huì)發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》并將內(nèi)部控制上升為更高級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)管理，美國對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管不斷“升級(jí)”，美國的經(jīng)驗(yàn)足以為世界各國借鑒。然而，內(nèi)部控制監(jiān)管的不斷“升級(jí)”似乎并沒有阻止一次次財(cái)務(wù)舞弊案件或者經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，每一次升級(jí)都只是對(duì)經(jīng)濟(jì)事件和成熟感應(yīng)的特殊回應(yīng)，防范風(fēng)險(xiǎn)以及降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失、保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值等目標(biāo)的達(dá)成已經(jīng)成為了一個(gè)世界性的難題。基于前面的分析，我們?cè)噲D從流程監(jiān)管的視角提出我們的建議。

會(huì)計(jì)監(jiān)管與內(nèi)部控制監(jiān)管相結(jié)合。對(duì)內(nèi)部控制的要求，是伴隨著會(huì)計(jì)監(jiān)管的發(fā)展而發(fā)展的，一定程度上可以說會(huì)計(jì)監(jiān)管的失效使得對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管要求不斷提高?，F(xiàn)有監(jiān)管思路沒有將內(nèi)部控制監(jiān)管與會(huì)計(jì)監(jiān)管有機(jī)結(jié)合，我們認(rèn)為應(yīng)該將基于“結(jié)果監(jiān)管”的會(huì)計(jì)監(jiān)管與基于“流程監(jiān)管”（或“過程監(jiān)管”）的內(nèi)部控制監(jiān)管相結(jié)合，從里到外，從事前到事中到事后，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位、全流程的監(jiān)管，這樣才能最大程度地保證監(jiān)管目標(biāo)的達(dá)成。

從內(nèi)部控制監(jiān)管到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。COSO委員會(huì)2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》報(bào)告認(rèn)為：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分。”這意味著風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋內(nèi)部控制。然而，企業(yè)家治理和管理企業(yè)的過程，就是防范風(fēng)險(xiǎn)、使企業(yè)不偏離價(jià)值增值這個(gè)目標(biāo)的過程。因此，我們認(rèn)為，內(nèi)部控制監(jiān)管也好，會(huì)計(jì)監(jiān)管也好，最終都要朝著風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管方向發(fā)展，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)流程的，只有流程中的風(fēng)險(xiǎn)得到了有效控制，才能促成企業(yè)目標(biāo)達(dá)成。

推進(jìn)信息化建設(shè)，提升基于流程的監(jiān)管水平。企業(yè)的流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是紛繁復(fù)雜的，僅靠人工的識(shí)別相當(dāng)有限，不僅帶來巨大的成本，也可能使得某些關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)遺漏，現(xiàn)代信息化的管理體系則能夠在優(yōu)化流程的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)監(jiān)管業(yè)務(wù)流、信息流、資金流等的信息化管控，能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享，不僅大大節(jié)約了成本，也使得監(jiān)管的觸角無處不在，更有利于風(fēng)險(xiǎn)防范環(huán)境的形成。