從2008年中國(guó)掀起內(nèi)控風(fēng)暴以來(lái)，加強(qiáng)和完善我國(guó)擔(dān)保公司內(nèi)部控制，成為政府、企業(yè)、投資者等共同關(guān)注的焦點(diǎn)。早在2006年7月15日財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，共同推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)。但與此同時(shí)，擔(dān)保公司的內(nèi)部控制管理并不樂(lè)觀。雖然政策的制定在一定程度上有助于規(guī)范當(dāng)前擔(dān)保公司內(nèi)部管理問(wèn)題，在防范風(fēng)險(xiǎn)和支持發(fā)展方面發(fā)揮著不可或缺的作用。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，許多擔(dān)保公司把內(nèi)部控制視為規(guī)章制度的制定和執(zhí)行問(wèn)題，忽略了內(nèi)部控制的重要性和有效性。研究?jī)?nèi)部控制，對(duì)于改善我國(guó)擔(dān)保企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、規(guī)范內(nèi)部管理、推進(jìn)會(huì)計(jì)改革、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而提高金融市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。
一、擔(dān)保公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
擔(dān)保公司的內(nèi)部控制是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的管理信息系統(tǒng)，缺少必要的內(nèi)部控制會(huì)造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的增加和經(jīng)濟(jì)利益的流失。比如內(nèi)部從業(yè)人員道德風(fēng)險(xiǎn)、違約風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。按照內(nèi)部控制的五個(gè)要素分析，擔(dān)保公司的內(nèi)部控制主要在于風(fēng)險(xiǎn)管理方面。
我國(guó)擔(dān)保公司是近幾年來(lái)在國(guó)內(nèi)興起的年輕行業(yè)，面臨著很大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，有著“高風(fēng)險(xiǎn)低收益”的特征。如何在一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)而且是高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)減至最低，是我們考慮的核心問(wèn)題，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。擔(dān)保公司內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題主要體現(xiàn)在：（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，意識(shí)薄弱。擔(dān)保公司誕生的根源是為了化解中小企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)，也就是說(shuō)，將中小企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給擔(dān)保公司。它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、違約風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的高度集中和難以化解直接影響了擔(dān)保公司的運(yùn)營(yíng)效果和積極性。但是不管是什么風(fēng)險(xiǎn)，擔(dān)保公司都應(yīng)該加強(qiáng)和建立可以辨認(rèn)、分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和機(jī)制，以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，但實(shí)務(wù)中我國(guó)擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)薄弱，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)。（2）風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制不到位。在我國(guó)，大多數(shù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)還處于早期的發(fā)展階段，先天不足，后天失調(diào)。只靠微薄的保費(fèi)收入，缺乏后續(xù)的發(fā)展動(dòng)力，很難彌補(bǔ)可能發(fā)生的代償或賠付行為，這在很大程度上威脅著擔(dān)保機(jī)構(gòu)的生存和可持續(xù)發(fā)展。在這一階段，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制顯得尤為重要。在部分中小企業(yè)發(fā)展機(jī)制成熟的國(guó)家，壞保后可由擔(dān)保公司直接向政府中小企業(yè)管理部門申請(qǐng)補(bǔ)償，或由政府設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)執(zhí)行再擔(dān)保功能。但是在我國(guó)，雖然政府大力支持擔(dān)保行業(yè)發(fā)展，但仍缺乏類似的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。
二、擔(dān)保公司的特點(diǎn)及內(nèi)部控制的特殊考慮
前面我們談到中小企業(yè)擔(dān)保公司的內(nèi)部控制既有其重要性和必要性，又有其存在和發(fā)展中的突出問(wèn)題。因此，在實(shí)踐中如何把握擔(dān)保公司內(nèi)部特點(diǎn)，合理確定擔(dān)保公司內(nèi)部控制的重點(diǎn)，就成為一個(gè)不容回避的核心問(wèn)題。
（一）擔(dān)保公司作為中間人，具有委托代理作用
由于我國(guó)中小企業(yè)存在普遍融資貸款難問(wèn)題，面對(duì)規(guī)模小、資金實(shí)力弱的中小企業(yè)，加上信息的不對(duì)稱，銀行往往存在“惜貸”心理，在這樣的環(huán)境下催生了服務(wù)于銀行和企業(yè)的中介組織——擔(dān)保公司。擔(dān)保公司介于銀行與企業(yè)之間，它提供一種信譽(yù)證明和資產(chǎn)責(zé)任保證結(jié)合在一起的中介服務(wù)活動(dòng)，由擔(dān)保人提供擔(dān)保，以此提高被擔(dān)保人的資信等級(jí)。另外，由于擔(dān)保人是被擔(dān)保人潛在的債權(quán)人和資產(chǎn)所有人，擔(dān)保人有權(quán)對(duì)被擔(dān)保人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，甚至參與其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因此具有委托代理的作用。
（二）擔(dān)保公司本質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移或分散
作為承擔(dān)委托代理責(zé)任的中介組織，擔(dān)保公司有其行業(yè)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，如擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、違約風(fēng)險(xiǎn)和抵押風(fēng)險(xiǎn)等，是在非對(duì)稱信息條件下因?yàn)榈赖嘛L(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇而產(chǎn)生的結(jié)果。擔(dān)保公司的介入分散了商業(yè)銀行貸款的風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行資產(chǎn)的安全性得到了保證，從而增強(qiáng)了商業(yè)銀行對(duì)中小企業(yè)貸款的信心，使中小企業(yè)的貸款渠道變得通暢起來(lái)。但是作為中介者的擔(dān)保公司由于分散了商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)，卻給擔(dān)保業(yè)本身帶來(lái)了高風(fēng)險(xiǎn)。這就需要企業(yè)吸收高素質(zhì)人才，建立風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制，實(shí)行比例擔(dān)保。由此才能達(dá)到擔(dān)保公司與銀行之間“雙贏”的結(jié)果。
（三）非金融機(jī)構(gòu)的金融性質(zhì)
擔(dān)保公司不是金融機(jī)構(gòu)，但是和銀行機(jī)構(gòu)工作類似，有著金融機(jī)構(gòu)的性質(zhì)。它在個(gè)人或者企業(yè)向銀行提出申請(qǐng)貸款遭拒的時(shí)候，作為第三方根據(jù)銀行要求，讓借款人出具相關(guān)的資質(zhì)證明進(jìn)行審核，從而為借款企業(yè)做信用擔(dān)保賺取相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)用。如為中小企業(yè)提供貸款、融資租賃及其他經(jīng)濟(jì)合同的擔(dān)保。因?yàn)殚T檻低，辦事效率高，放款速度快，接受各種形式的抵質(zhì)押物作為反擔(dān)保措施，這些優(yōu)勢(shì)成為擔(dān)保公司迅速發(fā)展的主因之一。擔(dān)保公司在擔(dān)保的同時(shí)，部分擔(dān)了銀行所承受的違約風(fēng)險(xiǎn)，和銀行的融資貸款有著異曲同工之妙。因此我們可以將它看作是半金融機(jī)構(gòu)。
三、建立健全擔(dān)保公司內(nèi)控的相關(guān)建議
（一）強(qiáng)化控制環(huán)境，建立健全組織內(nèi)部控制框架
任何控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到擔(dān)保公司內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)該注意：
1.完善法人治理結(jié)構(gòu)，重視人力資源管理
要想真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、政企分開(kāi)的現(xiàn)代企業(yè)制度，必須使組織中的權(quán)力相互制衡。這樣一來(lái)獨(dú)立董事制度呼之欲出，因?yàn)橐?guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵是要看董事會(huì)能否發(fā)揮作用。在引入執(zhí)行董事的同時(shí)還需要設(shè)立非執(zhí)行董事，建立審計(jì)委員會(huì)，使各個(gè)崗位能夠相互監(jiān)督、相互制約。與此同時(shí)，強(qiáng)化控制環(huán)境還要從“人”這一要素著手。在選拔和招聘人才的時(shí)候要切實(shí)做到因事設(shè)崗，以崗設(shè)人，防止“一人多職”現(xiàn)象，對(duì)于有的崗位工作人員與本公司管理層有親屬關(guān)系的，應(yīng)予以回避，防范“一股獨(dú)大”和“內(nèi)部人”控制等現(xiàn)象。
2.加強(qiáng)崗位分析，推行崗位不兼容制度
首先應(yīng)該明確擔(dān)保公司各個(gè)管理層和機(jī)構(gòu)崗位的職責(zé)權(quán)限。對(duì)不相容的職務(wù)應(yīng)分別由不同的員工擔(dān)任，這就形成了公司的內(nèi)部牽制。對(duì)特定崗位的特殊要求要有明文規(guī)定，形成崗位說(shuō)明書(shū)。通過(guò)崗位分析，明確員工職責(zé)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化。
3.把企業(yè)文化建設(shè)作為內(nèi)控的基礎(chǔ)性工作，重視領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高
企業(yè)如果沒(méi)有自己的獨(dú)立文化或者良好的執(zhí)行氛圍，就不能將企業(yè)制度與文化、行為標(biāo)準(zhǔn)很好地結(jié)合起來(lái)。事實(shí)證明，沒(méi)有良好的企業(yè)文化做支撐，“要控制而控制”肯定會(huì)事倍功半。只有將企業(yè)文化建設(shè)作為內(nèi)控的基礎(chǔ)性工作，才能把“要我控制”變?yōu)椤拔乙刂啤保岣邇?nèi)控的執(zhí)行效率。
不僅如此，企業(yè)文化和領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)也密不可分。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，不僅能提高內(nèi)控的重要性，規(guī)范公司內(nèi)部控制行為，也能影響和激勵(lì)企業(yè)文化建設(shè)。只有將文化建設(shè)和提高領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)并重，才能提高公司內(nèi)部控制效率。
（二）制定內(nèi)控指數(shù)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
內(nèi)控建設(shè)的目的不是消除風(fēng)險(xiǎn)，也不是降低風(fēng)險(xiǎn)，而是將其控制在可承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。為此，全面衡量擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平，首先要建立科學(xué)合理的衡量標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)控指數(shù)。
內(nèi)控指數(shù)可以讓管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)存在哪些方面的欠缺及如何改進(jìn)，更重要的是有助于公司進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。內(nèi)部控制指數(shù)集定性與定量指標(biāo)于一體，對(duì)于揭示公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理水平將有積極意義。根據(jù)財(cái)政部等六部委規(guī)定的時(shí)間表，2011年，A+H股上市公司將全面執(zhí)行內(nèi)控，2012年全部上市公司都將執(zhí)行內(nèi)控。這就意味著以內(nèi)控指數(shù)來(lái)幫助擔(dān)保公司管理層分析、研究、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理，將指日可待。
（三）控制活動(dòng)中引入激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)全面預(yù)算管理
一方面，有效的激勵(lì)約束機(jī)制是引導(dǎo)管理者行為的主要辦法。針對(duì)擔(dān)保公司內(nèi)部控制特點(diǎn)，合理分配薪酬，增強(qiáng)員工參與內(nèi)控的積極性。這種激勵(lì)可以是物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)也可以是精神的獎(jiǎng)勵(lì)，精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)如他人的認(rèn)可、自我的認(rèn)可等，必須讓員工能夠獲得足夠的滿足感，以公平理論為基礎(chǔ)，滿足職工自我實(shí)現(xiàn)的需求。在激勵(lì)的同時(shí)，引入約束機(jī)制，也就是獎(jiǎng)懲考核相協(xié)調(diào)，對(duì)于不利于擔(dān)保公司協(xié)調(diào)發(fā)展的行為應(yīng)嚴(yán)格制止，創(chuàng)造出賞罰分明的良好文化氛圍。
另一方面，加強(qiáng)全面的預(yù)算管理。全面的預(yù)算管理是公司強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。因此，要把全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要工作內(nèi)容，成立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，建立單位、部門負(fù)責(zé)人責(zé)任制，并確定預(yù)算管理第一責(zé)任人為各單位、部門的行政主要負(fù)責(zé)人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、明確責(zé)任。同時(shí)，注意加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制。
（四）掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展特點(diǎn)，加快電子化建設(shè)
要建立起一套先進(jìn)的內(nèi)部控制電子信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息的快速、準(zhǔn)確傳遞，需要用現(xiàn)代化手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。在電子信息系統(tǒng)建立后，加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保公司計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的監(jiān)督檢查，并且在配備了計(jì)算機(jī)的管理部門建立授權(quán)明確、職責(zé)分明的多人多部門分工責(zé)任制和嚴(yán)格的核對(duì)檢查制度，同時(shí)建立完善的文字記錄制度。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)信息的采集是一項(xiàng)既基礎(chǔ)又重要的環(huán)節(jié)，需要一個(gè)龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)支持。要開(kāi)發(fā)和采用適合擔(dān)保業(yè)務(wù)的電子軟件，將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制功能融入程序設(shè)計(jì)，減少人為操作的可能性，使風(fēng)險(xiǎn)更易于發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控。
（五）嚴(yán)格內(nèi)部稽核，重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控職能
研究擔(dān)保公司監(jiān)督問(wèn)題，首先要明確什么是監(jiān)管的主體。2009年2月9日，國(guó)務(wù)院辦公廳公布了《關(guān)于進(jìn)一步明確融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)管職責(zé)的通知》，明確由地方政府負(fù)責(zé)對(duì)融資性擔(dān)保公司進(jìn)行監(jiān)管。擔(dān)保公司不是金融機(jī)構(gòu)，之前也是由地方政府進(jìn)行監(jiān)管。但各個(gè)地方的情況不一樣，有的是財(cái)政部門，有的是金融部門。但是只有外部監(jiān)管，缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，仍然會(huì)影響擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)管理與評(píng)估。那么，擔(dān)保公司內(nèi)部控制的監(jiān)管主體非審計(jì)部門莫屬。其次，要重視監(jiān)督主體，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控作用。在建立內(nèi)部審計(jì)部門的同時(shí)，要堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門相分離的原則，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，把審計(jì)工作的主要職能從“差錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理的建議上來(lái)。從某種意義上說(shuō)，它是對(duì)其他部門的再控制。另外，重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控職能，還要在行動(dòng)上設(shè)立獨(dú)立的稽核部門，嚴(yán)格內(nèi)部稽核制度。通過(guò)復(fù)查核對(duì)控制，可以防止發(fā)生有關(guān)人員舞弊行為和會(huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)，有利于提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，有利于保證財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)規(guī)則的有效執(zhí)行。
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