成本管理會(huì)計(jì)是一門新興的學(xué)科，半個(gè)世紀(jì)以來(lái)在西方得到了長(zhǎng)足發(fā)展，20世紀(jì)80年代初引入我國(guó)后，迅速為我國(guó)廣大的會(huì)計(jì)理論和實(shí)際工作者接受，并在較大范圍內(nèi)得到推廣和運(yùn)用，在我國(guó)現(xiàn)代化企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。雖然我國(guó)一些商業(yè)銀行近年來(lái)開始將成本管理會(huì)計(jì)的理論和方法運(yùn)用到銀行業(yè)的管理中來(lái)，如工商銀行的成本管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目——業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用，光大銀行成本管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目一期已經(jīng)上線，二期正在實(shí)施過(guò)程中，民生銀行、浦發(fā)銀行分別在最近兩年內(nèi)大規(guī)模地引進(jìn)了成本管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，但是，很多商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用還沒(méi)有取得令人滿意的效果，其中對(duì)成本管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作不夠重視是導(dǎo)致這種現(xiàn)象的主要原因之一。我們認(rèn)為，商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)涉及面廣，要取得預(yù)期的效果，必須具有扎實(shí)的運(yùn)用成本管理會(huì)計(jì)的軟件基礎(chǔ)和硬件基礎(chǔ)。
一、構(gòu)筑商業(yè)銀行運(yùn)用成本管理會(huì)計(jì)的軟件基礎(chǔ)
1、樹立成本管理會(huì)計(jì)理念
人們只有在接受一種管理理念和管理方法以后，才能主動(dòng)運(yùn)用它分析和解決問(wèn)題。成本管理會(huì)計(jì)是已經(jīng)在加工制造業(yè)被證實(shí)的科學(xué)管理方法，它能否在銀行業(yè)得到運(yùn)用，關(guān)鍵在于成本管理會(huì)計(jì)理念是否深入人心。由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，目前商業(yè)銀行仍有相當(dāng)一部分領(lǐng)導(dǎo)和職工，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)工作的了解，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是單純的“反映”、“監(jiān)督”，忽視了銀行會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制等職能。在新的金融體制下，商業(yè)銀行是獨(dú)立的法人，在遵守國(guó)家法律的前提下，完全自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧。這時(shí)，必需切實(shí)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)、合理規(guī)劃、科學(xué)決策，堅(jiān)持以效益為中心，完善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制，創(chuàng)造性地開展工作。成本管理會(huì)計(jì)能預(yù)測(cè)企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、科學(xué)考核和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在商業(yè)銀行推行成本管理會(huì)計(jì)，能提高其預(yù)測(cè)、決策水平，改善其經(jīng)營(yíng)管理，使其取得可喜的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。只有使領(lǐng)導(dǎo)和員工從思想觀念上充分認(rèn)識(shí)到成本管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的重要作用，才會(huì)使他們自覺(jué)地學(xué)習(xí)和運(yùn)用成本管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評(píng)等方法，提高商業(yè)銀行的效益。樹立成本管理會(huì)計(jì)理念是順利開展成本管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和前提。
2、培植良好的企業(yè)文化
現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化，即經(jīng)營(yíng)價(jià)值、人力價(jià)值和財(cái)務(wù)價(jià)值最大化。顯然，各商業(yè)銀行追求的目標(biāo)也是價(jià)值最大化。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值離不開成本管理會(huì)計(jì)的價(jià)值計(jì)量。而實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，則有賴于相應(yīng)的企業(yè)文化，使價(jià)值觀念深入職工的內(nèi)心深處。按西方的權(quán)威定義，企業(yè)文化包括三種類型：一是正式文化，通過(guò)規(guī)章制度體現(xiàn)；二是非正式文化，指職工之間相互模仿的現(xiàn)象，對(duì)員工有潛移默化的影響。三是技術(shù)文化，來(lái)自于經(jīng)營(yíng)技術(shù)和方法，通過(guò)人們的解釋和理性分析發(fā)揮導(dǎo)向作用。在這里，成本管理會(huì)計(jì)要塑造的文化，是一種技術(shù)文化，通過(guò)這種技術(shù)文化的作用，逐步引導(dǎo)非正式文化，最終形成追求企業(yè)價(jià)值最大化的正式文化。一個(gè)有效的成本管理會(huì)計(jì)制度，必然會(huì)培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價(jià)值觀。良好的企業(yè)文化是推行成本管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，成本管理會(huì)計(jì)的嚴(yán)格實(shí)施，必然會(huì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化的建設(shè)。商業(yè)銀行的當(dāng)務(wù)之急是要建立與市場(chǎng)機(jī)制相符合的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，建立企業(yè)先進(jìn)的文化，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個(gè)人作用的用人機(jī)制。通過(guò)強(qiáng)化銀行的市場(chǎng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、人本觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念等在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的、以價(jià)值最大化思想為核心的企業(yè)文化，為成本管理會(huì)計(jì)的良性運(yùn)行營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。
3、建立“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的激勵(lì)約束機(jī)制
目前，我國(guó)所有銀行的管理體制都是總行、分行、中心支行、支行的垂直式領(lǐng)導(dǎo)模式，由總行統(tǒng)一負(fù)擔(dān)盈虧，并統(tǒng)一對(duì)外報(bào)告，是集權(quán)制下的一個(gè)經(jīng)營(yíng)整體。按照國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，這種“一級(jí)法人、分級(jí)管理”的體制依然是我國(guó)商業(yè)銀行管理的主流體制。但是，同一家銀行在全國(guó)各地的分支機(jī)構(gòu)，地理位置不同、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，卻用統(tǒng)一的制度進(jìn)行管理、用統(tǒng)一的指標(biāo)體系進(jìn)行考核，顯然是不切合實(shí)際的。更為重要的是，由于管理權(quán)距長(zhǎng)，這種體制會(huì)造成普遍的“代理人”問(wèn)題：代理人利用其信息優(yōu)勢(shì)，或隱瞞利潤(rùn)、虛報(bào)費(fèi)用，或賬外經(jīng)營(yíng)、資金體外循環(huán)，或消極管理、不負(fù)責(zé)任等。推行成本管理會(huì)計(jì)工作，既不能推翻這種分級(jí)管理體制，也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風(fēng)險(xiǎn)”的行為蔓延。要解決商業(yè)銀行由于“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制而帶來(lái)的“代理人”問(wèn)題，就要完善信息的收集、報(bào)告和檢查制度，將成本管理會(huì)計(jì)信息與分級(jí)管理體制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制結(jié)合起來(lái)，建立以成本管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的激勵(lì)約束機(jī)制。
4、強(qiáng)化利率——產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制
利率市場(chǎng)化意味著國(guó)家取消對(duì)存貸款價(jià)格和存貸款利差的政策保護(hù)。在利率市場(chǎng)化的條件下，合理確定商業(yè)銀行的存貸款利率，已經(jīng)成為商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)的重要工作之一。并且，隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的金融產(chǎn)品，如何確定這些新產(chǎn)品的成本，也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。國(guó)外的商業(yè)銀行通常還要求成本管理會(huì)計(jì)能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評(píng)價(jià)，以做出是否應(yīng)該維持、增加或收縮與該客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系的決策。可以看出，要使我國(guó)商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)真正發(fā)揮應(yīng)有的效力，必須完善對(duì)利率--產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制?？稍诖_定責(zé)任目標(biāo)和建立考核體系的基礎(chǔ)上，實(shí)行內(nèi)部各責(zé)任中心的資金有償使用?？稍趪?guó)家利率政策框架內(nèi)，以基準(zhǔn)利率為依據(jù)，在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，考慮資金供需各方的利益，加上一定的毛利率，確定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格。以二級(jí)分行為單位，統(tǒng)一價(jià)格制定辦法，實(shí)行統(tǒng)一的價(jià)格體系，有利于各責(zé)任中心靈活調(diào)度資金。
5、制訂或完善商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)制度
為保障成本管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的有效運(yùn)作，我們認(rèn)為主要應(yīng)建立和完善以下基礎(chǔ)性的成本管理會(huì)計(jì)制度。
（１） 資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度
隨著利率市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債管理制度也最終會(huì)在我國(guó)的商業(yè)銀行得到廣泛的應(yīng)用。因此，建立健全資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度，積累經(jīng)驗(yàn)以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理水平，顯得十分必要。在利率市場(chǎng)化的背景下，商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理是對(duì)利率、流動(dòng)性和資本充足性風(fēng)險(xiǎn)的管理。為了配合資產(chǎn)負(fù)債比例管理，商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)預(yù)算控制、提高預(yù)測(cè)水平、強(qiáng)化成本管理的同時(shí)，要特別關(guān)注有關(guān)利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性狀況的信息，做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作，將分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債比例管理的工作成績(jī)納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的范疇中。
（２） 作業(yè)成本制度
作業(yè)成本制度（Activity Based Costing）簡(jiǎn)稱ABC，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或顧客上的一種間接費(fèi)用分配方法。目前，銀行只是將所發(fā)生的費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，沒(méi)有科學(xué)合理地分配到貸款等產(chǎn)品上去，而銀行的成本結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，具有較高比例的間接費(fèi)用，這種計(jì)算方法很難促進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，無(wú)法提供關(guān)于產(chǎn)品、客戶等方面的成本信息，也就無(wú)法對(duì)各種作業(yè)是否增值進(jìn)行判別。作業(yè)成本制度將銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所消耗的資源依據(jù)各自的成本動(dòng)因經(jīng)由作業(yè)追蹤到有關(guān)的成本對(duì)象上去。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)作業(yè)成本的詳細(xì)、明確的分析，可獲得銀行比較準(zhǔn)確的成本信息和獲利能力信息，區(qū)別哪些是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)，從而有助于辨析銀行的核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的再造，提高經(jīng)營(yíng)管理決策的準(zhǔn)確性。成本核算制度和方法的改革是推行成本管理會(huì)計(jì)的前提和基礎(chǔ)。
（３） 綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度
當(dāng)今在競(jìng)爭(zhēng)全球化、顧客需求多元化、個(gè)性化的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中，顧客需求的快速變化與市場(chǎng)的變化速度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了傳統(tǒng)企業(yè)的反應(yīng)能力。企業(yè)不僅要對(duì)市場(chǎng)更快速反應(yīng)并提供價(jià)格更低、質(zhì)量更高的產(chǎn)品，而且管理不能再以企業(yè)本身的產(chǎn)品或服務(wù)，甚至不能以已熟知最終用途的產(chǎn)品和服務(wù)作為起點(diǎn)。管理必須以“什么是顧客認(rèn)為有價(jià)值的”作為起點(diǎn)。銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)更多地表現(xiàn)為優(yōu)質(zhì)顧客市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，銀行管理的目標(biāo)也更多地表現(xiàn)在為顧客創(chuàng)造價(jià)值與價(jià)值的差異化。綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度就是將結(jié)果（利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)目標(biāo)）和原因（顧客和員工的滿意度）聯(lián)系在一起，從財(cái)務(wù)維度（financial）、顧客維度(customers)、企業(yè)內(nèi)部流程(internalbusinessprocesses)、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)(learning and growth)等四個(gè)方面全面評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的戰(zhàn)略實(shí)施系統(tǒng)。綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的基本框架中，財(cái)務(wù)維度是最終目標(biāo)，顧客維度是關(guān)鍵，內(nèi)部流程是基礎(chǔ)，自身的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)是核心。核心能力的培植是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，要想永遠(yuǎn)保持其核心能力，就必須依靠企業(yè)不斷地學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)，持續(xù)改善企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，更好地為顧客服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行最終的財(cái)務(wù)目標(biāo)。這種考核制度突破了傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考核，是一種兼顧財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、短期與長(zhǎng)期、主觀與客觀，并與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合的管理系統(tǒng)。采用綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，有助于銀行長(zhǎng)期核心競(jìng)爭(zhēng)能力的形成，有助于企業(yè)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
（４） 建立規(guī)范有效的成本管理和控制模式
細(xì)化成本核算，加強(qiáng)成本控制，是西方商業(yè)銀行運(yùn)作的成功經(jīng)驗(yàn)，也是成本管理會(huì)計(jì)中規(guī)劃控制會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。目前西方商業(yè)銀行成本控制普遍采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，進(jìn)行成本差異分析，同時(shí)配合邊際貢獻(xiàn)、機(jī)會(huì)成本等微觀決策方法，加強(qiáng)對(duì)成本的事前和事中控制。由于標(biāo)準(zhǔn)成本法具體操作過(guò)程非常復(fù)雜，因此我國(guó)目前可以先采取這樣的成本管理和控制模式：對(duì)每一責(zé)任單位的可控成本項(xiàng)目規(guī)定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)值可以參照平均歷史成本水平、最低歷史平均成本、正?；顒?dòng)水平的估計(jì)成本、平均優(yōu)秀業(yè)績(jī)的成本水平制定，同時(shí)規(guī)定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)偏離度，設(shè)置通過(guò)值、預(yù)警值和不通過(guò)值，并據(jù)此進(jìn)行控制。財(cái)會(huì)部門每季度(月)按責(zé)任單位核算出成本差異(實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)算成本的差異)，與標(biāo)準(zhǔn)偏離度進(jìn)行比較，對(duì)不能通過(guò)的成本項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析，找出原因，采取有效措施以消除不利影響。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)執(zhí)行情況適時(shí)修訂標(biāo)準(zhǔn)偏離度，以便為制定下一年的目標(biāo)利潤(rùn)和各項(xiàng)指標(biāo)提供參考。
二、夯實(shí)商業(yè)銀行運(yùn)用成本管理會(huì)計(jì)的硬件基礎(chǔ)
１、建立專門的組織機(jī)構(gòu)
在銀行實(shí)施成本管理會(huì)計(jì)工作，并不只是會(huì)計(jì)部門本身的職責(zé)，它是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，涉及到參與商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)員工。為保障商業(yè)銀行在推行成本管理會(huì)計(jì)的工作中有序和有效，必須在最高管理層的支持下，將內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)作一些調(diào)整和改革?？梢栽O(shè)立一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)，如設(shè)立由主管行長(zhǎng)負(fù)責(zé)的“銀行成本管理會(huì)計(jì)委員會(huì)”，由行長(zhǎng)、財(cái)會(huì)、信貸、資金等部門的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員兼任，在重大事項(xiàng)的決策過(guò)程中可綜合吸收主要部門的意見，盡可能避免決策失誤。也可以成立一個(gè)專門的部門，將成本管理會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)部門分離出來(lái)，或者在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立相對(duì)獨(dú)立運(yùn)作的成本管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行商業(yè)銀行成本管理會(huì)計(jì)的運(yùn)作。在商業(yè)銀行內(nèi)部設(shè)置成本管理會(huì)計(jì)的組織機(jī)構(gòu)能為成本管理會(huì)計(jì)的推行提供組織保障。
２、培養(yǎng)或引進(jìn)高素質(zhì)的人才
成本管理會(huì)計(jì)對(duì)人才的要求非常高，不但要求他們具有廣博的學(xué)識(shí)，能夠融會(huì)貫通多學(xué)科的相關(guān)知識(shí)，綜合應(yīng)用，而且還要求他們?cè)趶?fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中具有戰(zhàn)略頭腦，開闊的思路，高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力及準(zhǔn)確的判斷力，善于并能夠抓住機(jī)遇，創(chuàng)造性地分析問(wèn)題和解決問(wèn)題；不但要熟悉國(guó)內(nèi)外銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，把握商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的總體運(yùn)作情況，而且還要具有駕馭代數(shù)分配法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃法、博弈論方法、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法、系統(tǒng)分析法等現(xiàn)代管理方法的能力。目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在構(gòu)建成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中普遍面臨的一個(gè)問(wèn)題就是缺乏成本管理會(huì)計(jì)人才。商業(yè)銀行應(yīng)建立一套科學(xué)合理的人力資源開發(fā)、利用的管理機(jī)制，通過(guò)引進(jìn)、培訓(xùn)等多種渠道擁有一批高素質(zhì)的成本管理會(huì)計(jì)人才。
３、構(gòu)建多重標(biāo)志下的分類管理框架
要使成本管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行在應(yīng)用真正有效，管理者應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行的管理體制和分類管理有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)，進(jìn)行多重性的管理，建立分級(jí)、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分幣種的分類管理框架，以便對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)層次實(shí)施有效控制和管理。
（１）分級(jí)管理
分級(jí)管理是按總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、支行的不同級(jí)次進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分級(jí)管理所要解決的問(wèn)題是如何將每一級(jí)次機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該級(jí)次機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為對(duì)各級(jí)次機(jī)構(gòu)與其負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。分級(jí)管理的主要內(nèi)容是按管理級(jí)次確定責(zé)任主體，按管理級(jí)次分解預(yù)算并確定每一級(jí)次的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，按級(jí)次進(jìn)行核算、預(yù)算控制和目標(biāo)責(zé)任考核。
（２）分部門管理
分部門管理是在同一級(jí)次的機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對(duì)各經(jīng)營(yíng)和管理的所有部門進(jìn)行的以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分部門管理所要解決的問(wèn)題是如何將部門的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該部門負(fù)責(zé)人及其員工的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為對(duì)部門和負(fù)責(zé)人及員工進(jìn)行考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。分部門管理的主要內(nèi)容是按部門確定責(zé)任主體，按部門分解預(yù)算并確定每一部門的經(jīng)營(yíng)或管理目標(biāo)，按部門進(jìn)行核算、預(yù)算控制和目標(biāo)責(zé)任考核。
（３）分產(chǎn)品管理
分產(chǎn)品管理是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的金融產(chǎn)品進(jìn)行的以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分產(chǎn)品管理所要解決的問(wèn)題是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評(píng)價(jià)每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是按營(yíng)銷每種產(chǎn)品的人群確定責(zé)任主體，按責(zé)任主體分解預(yù)算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，按產(chǎn)品進(jìn)行核算、預(yù)算控制、分析和目標(biāo)責(zé)任考核。
（４） 分客戶管理
分客戶管理是對(duì)銀行的重點(diǎn)客戶進(jìn)行以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分客戶管理所要解決的問(wèn)題是如何將對(duì)重點(diǎn)客戶的營(yíng)銷及客戶對(duì)銀行貢獻(xiàn)率的大小與該客戶經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該客戶經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評(píng)價(jià)和進(jìn)一步開發(fā)重點(diǎn)客戶提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。分客戶管理的主要內(nèi)容是按客戶經(jīng)理確定責(zé)任主體，按客戶進(jìn)行核算、預(yù)算控制和分析，并對(duì)客戶經(jīng)理（個(gè)人、科組或處室）進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核。
（５） 分貨幣管理
分貨幣管理是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的各種貨幣進(jìn)行的預(yù)算管理工作。分貨幣管理所要解決的問(wèn)題，一是分析評(píng)價(jià)每一經(jīng)營(yíng)貨幣的盈利能力，二是為進(jìn)行由于貨幣之間的不匹配所帶來(lái)的缺口損益和缺口風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。分貨幣管理的主要內(nèi)容是按銀行經(jīng)營(yíng)管理的幣種分解預(yù)算并確定每一幣種的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，按幣種進(jìn)行核算、預(yù)算控制和分析，并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。至于分級(jí)、分部門、分客戶、分產(chǎn)品、分貨幣管理之間的關(guān)系，一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。它們是對(duì)綜合管理按不同標(biāo)志進(jìn)行分解的分類管理，存在交叉性，相互影響和相互依托，每一種分類管理的變化會(huì)引起另一類分類管理的變動(dòng)，管理的目標(biāo)也一致。另一方面，它們又是有差別的管理，側(cè)重點(diǎn)不同。體現(xiàn)在各分類管理所要解決的問(wèn)題不同，確定的分解目標(biāo)有差別，管理的方法不同，責(zé)任確定的主體不同，計(jì)量的方法也有差別。
４、建設(shè)多維的會(huì)計(jì)核算體系
在以手工核算為主的落后時(shí)代，會(huì)計(jì)核算僅僅按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)分類。在當(dāng)今高度發(fā)達(dá)的信息社會(huì)，無(wú)論在理論上還是技術(shù)上，會(huì)計(jì)核算都已具備了從一維發(fā)展到多維飛躍的條件。成本管理會(huì)計(jì)需要的會(huì)計(jì)核算分類標(biāo)志不僅局限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，它更需要按部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣、區(qū)域、行業(yè)、期限、風(fēng)險(xiǎn)等同源數(shù)據(jù)下的多重分類標(biāo)志來(lái)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。只要管理上有需求，會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)該能夠?qū)崿F(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、按部門分類的分部門會(huì)計(jì)核算、按產(chǎn)品分類的分產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算、按客戶分類的分客戶會(huì)計(jì)核算、按貨幣分類的分幣種會(huì)計(jì)核算、按區(qū)域分類的分區(qū)域會(huì)計(jì)核算、按行業(yè)分類的分行業(yè)會(huì)計(jì)核算、按期限分類的分期限會(huì)計(jì)核算、按風(fēng)險(xiǎn)分類的分風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算，等等。多維的會(huì)計(jì)核算體系要求在明細(xì)賬設(shè)置上盡可能全面反映不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供翔實(shí)的會(huì)計(jì)信息，還要求在明細(xì)賬和總賬之間嵌入適當(dāng)?shù)姆诸悩?biāo)志，以解決明細(xì)賬反映信息過(guò)細(xì)、總賬反映信息過(guò)粗的問(wèn)題，盡可能滿足成本管理會(huì)計(jì)的需要。
５、整合各類信息管理系統(tǒng)，打造成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)
成本管理會(huì)計(jì)從本質(zhì)上講是一個(gè)信息系統(tǒng)，從部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣等方面的全面預(yù)算到績(jī)效貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)以及支持產(chǎn)品定價(jià)等要求出發(fā)，亟需進(jìn)行高起點(diǎn)的、符合國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行管理水平的成本核算和成本管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)。由于歷史原因，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)商業(yè)銀行后臺(tái)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)缺乏整體規(guī)劃，往往是根據(jù)不同業(yè)務(wù)管理需要進(jìn)行開發(fā)，造成系統(tǒng)之間彼此分割或互相重疊，存在系統(tǒng)分散、統(tǒng)計(jì)口徑不—致、數(shù)據(jù)不能共享等問(wèn)題，要開發(fā)成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)，商業(yè)銀行就必須下大力氣整合內(nèi)部的各類信息管理系統(tǒng)，做到各系統(tǒng)之間信息聯(lián)動(dòng)、數(shù)據(jù)共享，為成本管理會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定信息基礎(chǔ)。西方先進(jìn)商業(yè)銀行建立成熟的成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)經(jīng)歷了幾十年的時(shí)間，至今仍在不斷地發(fā)展和完善。由此可見，建立成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，商業(yè)銀行應(yīng)制定系統(tǒng)建設(shè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，在開發(fā)設(shè)計(jì)中兼顧系統(tǒng)的適用性和前瞻性。一方面立足現(xiàn)實(shí)管理環(huán)境，使系統(tǒng)能適應(yīng)銀行現(xiàn)行的管理模式，滿足現(xiàn)實(shí)管理需求，幫助銀行加快改革和發(fā)展。另一方面要結(jié)合銀行長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃確定成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)模式，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中預(yù)留部分字段和功能，增強(qiáng)系統(tǒng)的靈活性和前瞻性，使系統(tǒng)能不斷適應(yīng)銀行未來(lái)管理發(fā)展中提出的新需求，不至于推倒重來(lái)。
