一、合同能源管理的由來及實施模式
?。ㄒ唬┖贤茉垂芾淼挠蓙?br />
合同能源管理，通常簡稱EMC，來源上一世紀70年代中期，而在我國正式引進這一概念是在1997年。它是基于市場的一種新節(jié)能機制，從本質(zhì)上說，合同能源管理是指一種節(jié)能投資方式，主要是通過減少能源使用費用，再將節(jié)省下來的費用支付節(jié)能項目全部成本。采用這種方式，可以降低工程的運行成本，是因為可以使用未來的節(jié)能所得升級節(jié)能設(shè)備。近幾十年來，隨著能源危機的出現(xiàn)，新能源的開發(fā)滿足不了現(xiàn)代的需求，逼得能源費用不斷攀高，因而對于能源的使用等方面受到了很大的沖擊。在我國節(jié)能型企業(yè)快速發(fā)展中，基于這種市場的專業(yè)節(jié)能服務(wù)公司（Energy Service Corporation，簡稱ESCo）也逐漸增多，發(fā)展迅速，它在公共節(jié)能服務(wù)業(yè)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。目前EMC已經(jīng)成為新興節(jié)能產(chǎn)業(yè)不可缺少的管理模式。
（二）合同能源管理的實施模式
政府給予支持的合同能源管理政策，在市場上運行節(jié)能新機制，并由專業(yè)節(jié)能公司ESCo與用戶簽訂節(jié)能預(yù)期達到的目標合同。合同能源管理具有把所有權(quán)與使用權(quán)相分離、與融資、與融物流相結(jié)合的特點。
節(jié)能量保證型合同能源管理中，節(jié)能工程的投入是全部或者一部分由ESCo承擔。也就是說，用戶可以分期支付節(jié)能工程資金，節(jié)能服務(wù)公司提供全過程服務(wù)，保證節(jié)能的最終效果，用戶支付服務(wù)費。通過節(jié)省下來的能源費用提高能源利用效率，客戶將擁有節(jié)省下來的能源費用用來升級或購買新設(shè)備。
二、合同能源管理的會計核算
合同能源管理的會計核算有幾種：（1）依據(jù)融資租賃的方式進行會計核算；（2）依據(jù)BOT的方式進行會計核算；（3）依據(jù)專業(yè)節(jié)能服務(wù)公司（EPC）的方式進行會計核算。而在現(xiàn)在的企業(yè)執(zhí)行的會計準則以及其詳細解釋中，并沒有對合同能源管理即EMC的業(yè)務(wù)的核算作出明確的解釋。由于界定的不準確，導(dǎo)致在實踐中的會計核算處理出現(xiàn)較大的不同。因此，需要依據(jù)企業(yè)會計準或者是根據(jù)國際會計準則所規(guī)定的說明使用EMC會計核算方法。
我國的EMC會計制度明確指出：企業(yè)選用合同能源管理模式進行節(jié)能改造時，如若合理區(qū)分了購建資產(chǎn)與接受服務(wù)，并且能夠單獨計量，就應(yīng)當依據(jù)照國家制定的會計準則制度進行核算；如不能合理區(qū)分兩者或者是不能單獨計量，企業(yè)用戶支付給EMCo的支出列為支出費用，EMC合同期滿后，用能單位和節(jié)能服務(wù)公司作為受捐贈與被贈與處理。
三、節(jié)能量保證支付企業(yè)的會計核算
?。ㄒ唬┍环?wù)的耗能企業(yè)EMC會計核算處理方法
實例：某一集團為執(zhí)行EMC之前的一年內(nèi)耗電約4000萬千瓦時，支付電費2400萬元。現(xiàn)在，這集團和某一節(jié)能服務(wù)公司簽訂了在合同能源管理模式下的有關(guān)節(jié)能服務(wù)合同方案的協(xié)議，由ESCo出資并提供合理項目的設(shè)計，設(shè)備的選擇購買，安裝調(diào)試與維護等一系列的服務(wù)，ESCo確保每月可節(jié)約電耗73000元。ESCo則是從節(jié)能的最終效益中獲取收益，以節(jié)能設(shè)備的使用壽命為10年計算，協(xié)議期為一年。
1．接受節(jié)能項目資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)——視同自有固定資產(chǎn) 87.6萬元
貸：長期應(yīng)付款——節(jié)能項目應(yīng)付款 87.6萬元
2．月底，支付節(jié)能項目資產(chǎn)使用費．并計入成本：
借：長期應(yīng)付款——節(jié)能項目應(yīng)付款 7.3萬元
貸：銀行存款 7.3萬元
借：長期待攤費用——節(jié)能項目使用費 7.3萬元
貸：累計折舊 7.3萬元
3．月底，按節(jié)能項目資產(chǎn)的有效使用期計提折舊額：
借：制造費用——節(jié)能項目折舊
7.3萬元
貸：長期待攤費用——節(jié)能項目使用費 7.3萬元
4．節(jié)能合同期滿，注銷節(jié)能項目資產(chǎn)賬面價值及累計折舊額。
這樣，既能為節(jié)能服務(wù)企業(yè)日后進行維護保養(yǎng)等服務(wù)提供管理上的便利，又能提醒被服務(wù)企業(yè)按期將節(jié)能項目資產(chǎn)的折舊額計入相關(guān)成本。
?。ǘ〦SCo會計核算處理方法
實例：集團與某ESCo簽訂節(jié)能服務(wù)合同，ESCo提供項目資金150萬元，提供以上服務(wù)，總耗資37.6萬元。確保每月節(jié)電量折合電費為5萬元，節(jié)能合同內(nèi)含利率為6%。ESCo從節(jié)電效益中獲取回報，超過承諾標準部分，其分成比例為6:4。協(xié)議期三年。設(shè)備使用壽命為10年。
1．提供節(jié)能資產(chǎn)及初始直接服務(wù)，形成應(yīng)收款項：
借：應(yīng)收節(jié)能項目款——某單位
187.6萬元
貸：節(jié)能項目資產(chǎn) 133.65萬元
遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目融資收益 16.35萬元
銀行存款 37.6萬元
2．分期收到節(jié)能設(shè)備投資成本，分攤初始直接費用時：
借：銀行存款 60萬元
貸：應(yīng)收節(jié)能項目款——某單位
60萬元
借：遞延收益——未實現(xiàn)節(jié)能項目融資收益 5.45萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入——實現(xiàn)的融資收益 5.45萬元
3．如節(jié)能量未達標，因賠償發(fā)生的損失：
借：管理費用/營業(yè)外支出
貸：應(yīng)收節(jié)能項目款——某單位
4．每期分配節(jié)能收益時，應(yīng)分攤初始直接費用，計當期損益：
借：主營業(yè)務(wù)收入——節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入 12.53萬元
貸：應(yīng)收節(jié)能項目款——某單位
12.53萬元
5．分得超額節(jié)能量收益時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入——節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入
四、結(jié)論
合同能源管理下的節(jié)能量保證型企業(yè)對節(jié)能事業(yè)發(fā)揮著重要作用。從上面的討論結(jié)果可以看出，針對不同需求選擇合適的合同能源管理模式，是節(jié)約型市場經(jīng)濟快速發(fā)展的需求，這種模式在市場的基礎(chǔ)還是比較好的，也具有了一定的組織基礎(chǔ)與管理實踐經(jīng)驗，將會推動我國向節(jié)能產(chǎn)業(yè)的終極目標發(fā)展?？梢韵嘈?，在雙方的共同努力下，不斷完善與健全相關(guān)的會計制度以及會計的核算方式和方法，合同能源管理新機制將得到廣泛的推廣并發(fā)揮重要的作用。
