一、作業(yè)成本法概述
（－）作業(yè)成本法產(chǎn)生的根源
２０世紀(jì)７０年代以前，傳統(tǒng)成本管理方法統(tǒng)領(lǐng)全世界，企業(yè)都是靠手工來計賬，一個企業(yè)的會計部門可能需要二十多號人馬，在出報表前可能把全家人馬都出動了，隨著時間的推移，人們越來越發(fā)現(xiàn)這種以各種產(chǎn)量來分配制造費(fèi)用的傳統(tǒng)成本核算方法已不適應(yīng)時代的要求，它完全有可能扭曲不同種類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)各種產(chǎn)品銷售問題，以及公司財務(wù)和戰(zhàn)略問題。幸運(yùn)的是，問題往往伴隨著解決途徑一起產(chǎn)生的。隨著世界經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，以電子計算機(jī)科技為首的高新技術(shù)的進(jìn)步為作業(yè)成本法這一興新方法的產(chǎn)生提供了可實(shí)行的條件。利用計算機(jī)，會計人員可以對某些重大成本事項進(jìn)行非常詳細(xì)的記錄，這樣不同產(chǎn)品所耗費(fèi)的每項制造費(fèi)用都可以清楚的記錄，這就為以后分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用提供了可靠，準(zhǔn)確的信息，在此基礎(chǔ)上核算出來的每種產(chǎn)品的成本才是更可信的。
（二）作業(yè)成本法的定義
作業(yè)成本法（Activity Based Cost）是以作業(yè)為基礎(chǔ)，根據(jù)成本動因?qū)⒏鞣N對企業(yè)影響重大的成本歸集成各種成本庫，再根據(jù)成本動因?qū)⒊杀編熘械某杀痉峙涞礁鞣N產(chǎn)品的一種方法?！?br />
（三）分析過程
１．作業(yè)分析
從其定義可知，作業(yè)成本法中最重要的因素之一是作業(yè)。作業(yè)可分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。企業(yè)只有盡量減少或消除不增值作業(yè)，努力增加增值作業(yè)才能達(dá)到增加企業(yè)利潤的目的。而這也正是企業(yè)股東評價管理層業(yè)績的一種方法。比如，大部分企業(yè)都會發(fā)生材料的運(yùn)輸費(fèi)，這種作業(yè)是不增值作業(yè)，從消費(fèi)者的角度來考慮，他們是不愿意付這一部分的，但是對于企業(yè)來說又是不能消除的，所以管理者只可能減少部分作業(yè)，如就近采購原材料。
２．動因分析
成本動因（Cost Drive）是作業(yè)成本法中的另一個極其重要的因素。它是成本產(chǎn)生的根據(jù)和驅(qū)動力。它包括資源動因和作業(yè)動因。資源動因是指生產(chǎn)成本的產(chǎn)生時以消耗資源的方式形成的。比如耗用的直接材料等。作業(yè)動因是指在將資源消耗成本進(jìn)行歸集，分配到作業(yè)，行成作業(yè)成本庫之后，還需要將成本按一定得標(biāo)準(zhǔn)分配到各種產(chǎn)品中去，而分配的依據(jù)就是生產(chǎn)各種產(chǎn)品所需的作業(yè)。
（四）作業(yè)成本法的計算過程
第一 步，確認(rèn)和計量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價值歸集到各資源庫。資源是執(zhí)行作業(yè)所必需的經(jīng)濟(jì)要素。企業(yè)各項資源被確認(rèn)后，要為每類資源設(shè)立資源庫，并將一定會計期間所消耗的各類資源成本歸集到各相應(yīng)資源庫中。
第二步，將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項作業(yè)。作業(yè)的劃分不一定與企業(yè)的傳統(tǒng)職能部門相一致。有時，作業(yè)是跨部門的，而有時一個部門則能完成好幾項不同作業(yè)，作業(yè)的劃分應(yīng)該粗細(xì)得當(dāng)。
第三步，確定“資源動因”。資源動因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對資源的消耗狀況，因而是把資源庫價值分解到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。
第四步，根據(jù)各項作業(yè)所消耗的資源動因數(shù)，將各資源庫匯集的價值分配到各作業(yè)成本庫。各資源庫中的價值應(yīng)根據(jù)資源動因逐項分配到各作業(yè)成本庫中，將每個作業(yè)成本庫中轉(zhuǎn)入的資源價值相加就形成了作業(yè)成本庫價值。
第五步，確認(rèn)各作業(yè)的成本動因，再根據(jù)每個成本動因計算相應(yīng)的作業(yè)動因分配率。作業(yè)成本動因通常簡稱作業(yè)動因，它是作業(yè)被產(chǎn)品或勞務(wù)等成本對象消耗的方式和原因。它是作業(yè)成本庫成本分配到成本對象中去的標(biāo)準(zhǔn)。
第六步，根據(jù)各項作業(yè)消耗的成本動因數(shù)將各作業(yè)成本庫價值分配計入有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單，計算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本。為了便于分析成本動因，可將不同的作業(yè)劃分為不同的層次。并在產(chǎn)品成本計算單中按不同作業(yè)層次列出有關(guān)成本數(shù)據(jù)。
二、作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本管理
由作業(yè)成本法導(dǎo)出的作業(yè)管理法能把管理中心深入到作業(yè)層次，以“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心。它應(yīng)運(yùn)作業(yè)成本計算信息來改善和消除非增值作業(yè)，達(dá)到大大縮減產(chǎn)品成本的目的。而企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的重要目的也在于在保證同樣的產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低產(chǎn)品成本，增強(qiáng)競爭能力，獲得并維持競爭優(yōu)勢。而作業(yè)成本法在很大程度上有利于企業(yè)達(dá)到上述目的。
（一）有利于擴(kuò)大市場份額。在激烈的市場競爭中，價格因素是影響企業(yè)競爭力的重要因素。因此，降低產(chǎn)品價格是擴(kuò)大市場份額的關(guān)鍵。價格能否低于競爭者的關(guān)鍵在于產(chǎn)品成本是否低于競爭者。通過運(yùn)用作業(yè)成本法，管理者不難發(fā)現(xiàn)很多增值作業(yè)并不是很有效的或是最佳的，企業(yè)應(yīng)努力改進(jìn)低效率作業(yè)，以節(jié)省一夜資源，降低企業(yè)成本，從而降低產(chǎn)品價格，擴(kuò)大市場份額。
（二）有助于企業(yè)降低成本，制定并實(shí)施低成本戰(zhàn)略。作業(yè)成本法為企業(yè)實(shí)行全面成本管理，有效實(shí)施事前成本控制，及全面降低產(chǎn)品成本提供了極為豐富的手段。通過分析作業(yè)成本動因，企業(yè)可以獲得降低成本的有效途徑；通過對非增值作業(yè)的確認(rèn)與分析，可大大降低甚至徹底消除非增值作業(yè)成本；利用作業(yè)成本法提供企業(yè)資源浪費(fèi)信息，企業(yè)可以重新配置資源，使資源得到合理化運(yùn)用；在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，通過改變產(chǎn)品工藝設(shè)計，改善作業(yè)流程，使成本得到有效降低。此外，實(shí)施低成本戰(zhàn)略過程中，當(dāng)企業(yè)意識到某些產(chǎn)品成本過高而又無法近一步降低時，就可以不生產(chǎn)。
（三）有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。作業(yè)成本法的合理運(yùn)用，能改善企業(yè)經(jīng)營管理，使企業(yè)競爭能力顯著提高。作業(yè)成本法有利于企業(yè)合理做出經(jīng)營品種選擇。企業(yè)通常生產(chǎn)多種類型的產(chǎn)品。有的產(chǎn)品批量大，規(guī)格統(tǒng)一，生產(chǎn)及銷售過程簡單。而另外一些產(chǎn)品批量小，非標(biāo)準(zhǔn)或者款式、風(fēng)格、特性、功能等方面存在顯著差異，使得生產(chǎn)與銷售過程較為復(fù)雜。傳統(tǒng)成本計算法會造成成本信息的嚴(yán)重扭曲。高質(zhì)量或生產(chǎn)過程簡單的產(chǎn)品分配了大部分的間接成本，而低質(zhì)量產(chǎn)品或生產(chǎn)過程較為復(fù)雜的產(chǎn)品只分配了較少的間接成本。在這種情況下，高質(zhì)量的產(chǎn)品就“補(bǔ)貼了”低產(chǎn)量的產(chǎn)品。在傳統(tǒng)成本計算法下下，企業(yè)無法獲得每個品種的成本的準(zhǔn)確信息，作業(yè)成本法就克服了這種缺點(diǎn)。另外，作業(yè)成本法有利于企業(yè)合理選擇客戶、銷售渠道、銷售市場。利用作業(yè)成本法，企業(yè)可以獲得各客戶、銷售渠道、銷售市場的特定成本信息，從而可以確定降低企業(yè)盈利能力的某些客戶、銷售渠道、銷售市場及其原因，進(jìn)而采取改進(jìn)措施，扭轉(zhuǎn)有關(guān)因素對企業(yè)的不利影響。如果上述不利情況無法徹底改變，企業(yè)就應(yīng)該放棄這些客戶、銷售渠道、銷售市場。
