一、企業(yè)假賬的類型
假賬，即虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄，指的是在會(huì)計(jì)信息的表述中，處于相對靜態(tài)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或處于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的價(jià)值與公允價(jià)值相背離，即會(huì)計(jì)信息背離了公允性原則。假賬的類型可分為以下三種。
1．會(huì)計(jì)假帳
是指在專業(yè)判斷的合理性和會(huì)計(jì)規(guī)范上違反了會(huì)計(jì)信息。在責(zé)任劃分上，誤報(bào)會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)由該企業(yè)的相關(guān)經(jīng)理人員來承擔(dān), 審計(jì)責(zé)任應(yīng)由在審計(jì)過程中未發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息的相關(guān)注冊會(huì)計(jì)師來承擔(dān)。
2．法律假賬
會(huì)計(jì)假賬屬于法律假賬追究范圍中的一類，此外，我國法律還會(huì)按照相關(guān)規(guī)定，對假賬進(jìn)一步進(jìn)行追究。這類會(huì)計(jì)假賬從信息中可以真實(shí)地反映出虛假的經(jīng)濟(jì)交易以及相關(guān)事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)審查上，此類假賬的隱蔽性相對較強(qiáng)。這類假賬應(yīng)追究企業(yè)經(jīng)理人的相關(guān)責(zé)任。不過，在法律上取得對審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)同是一個(gè)至關(guān)重要的前提。
3．市場假賬
市場假賬范圍相對更加的廣泛一些。同時(shí)，在廣大會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)用戶中，大多數(shù)用戶都持有這樣的相關(guān)立場?，F(xiàn)行的上市公司中，如果衡量這些公司的報(bào)表時(shí)，以市場的眼光為標(biāo)準(zhǔn)，則對相關(guān)企業(yè)的判定可能都會(huì)歸為假賬一類。因?yàn)槭袌鏊a(chǎn)生的價(jià)值與會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)生的價(jià)值總是相背離的。因此，對將企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表通過市場的角度來衡量這種制度本身，就是一個(gè)理解上的誤區(qū)。在這一點(diǎn)上，就需要在公眾的會(huì)計(jì)教育方面加強(qiáng)工作，讓企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員認(rèn)識和了解相關(guān)業(yè)務(wù)常識，正確使用會(huì)計(jì)規(guī)范的相關(guān)框架，使其不相互脫離，達(dá)到對市場假賬的相應(yīng)管理。
二、企業(yè)假賬的成因
（一）企業(yè)利益原因
利益是企業(yè)追求的最終目標(biāo)，企業(yè)的一切活動(dòng)都是以獲得最大化利益為目的，這就使得一些企業(yè)在追求利益的道路上，不惜觸碰法律紅線，通過各種違法手段，以獲得更多的利益。在這種追求利益，違反法律的背后，往往存在以下原因。
1．企業(yè)與地方政府之間的利益關(guān)系
我國進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)體系以來，所有相關(guān)體制都是經(jīng)過政府及領(lǐng)導(dǎo)者在探索中得來的，很多地方存在漏洞，需要一點(diǎn)點(diǎn)的完善和發(fā)展。在這之前，就難免有企業(yè)利用這些漏洞，進(jìn)行不法行為。在這種制度下，一些企業(yè)和政府有著許多相關(guān)聯(lián)系，在相關(guān)規(guī)定出臺(tái)以前，部分企業(yè)的管理人員還實(shí)行過行政任命，這種經(jīng)營模式導(dǎo)致了一些企業(yè)管理人員為了增加企業(yè)的收入，提高企業(yè)的相應(yīng)業(yè)績，通過對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行加工、粉飾等手段，在表面形成一種業(yè)績突出的假象。甚至有的政府部門，為了自身業(yè)績的考慮，對于這種現(xiàn)象也是不聞不問，甚至為了地區(qū)保護(hù)和支柱產(chǎn)業(yè)形象等因素，在幕后支持相關(guān)違法行為。
2．環(huán)境的轉(zhuǎn)變
我國在建國初期一直實(shí)行計(jì)劃性經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)體系中不存在利益競爭。改革開放以后，國家經(jīng)濟(jì)實(shí)行市場化經(jīng)濟(jì)運(yùn)作模式。對于市場經(jīng)濟(jì)，我國開放時(shí)間相對并不是很長，群眾對于經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)變也存在著一定的適應(yīng)過程，市場經(jīng)濟(jì)下的誠信經(jīng)營理念并沒有做到深入人心，在過渡時(shí)期也沒有健全的相關(guān)法律法規(guī)作為保障，這就使得財(cái)務(wù)造假行為在現(xiàn)今市場經(jīng)濟(jì)下成為比較普遍存在的現(xiàn)象。
3．利潤與資金掛鉤
在許多企業(yè)，職員的工資、獎(jiǎng)金以及個(gè)人福利都與企業(yè)的利潤有著直接關(guān)系，同時(shí)在社會(huì)保險(xiǎn)方面又與職工的工資直接掛鉤，這就造成了一部分工資財(cái)務(wù)信息造假行為。同時(shí)，一些金融機(jī)構(gòu)如銀行、信貸公司等相關(guān)單位，在對企業(yè)進(jìn)行貸款時(shí)，也是根據(jù)企業(yè)的利潤報(bào)表來決定貸款與否及貸款的額度。這就使得一些在資金周轉(zhuǎn)方面出現(xiàn)困難的企業(yè)不得不編造一份相對較好的利潤報(bào)表給相關(guān)金融單位作為獲得貸款的手段。
（二）監(jiān)督管理形式畸形
在現(xiàn)在的企業(yè)中，存在兩種形式，一種是國有獨(dú)資或國有控股企業(yè)，一種是私有企業(yè)或股份制公司。在這兩種企業(yè)制度下，都存在著一定的管理盲區(qū)及漏洞。
1．國有獨(dú)資或國有控股企業(yè)
這類企業(yè)在資產(chǎn)歸屬上屬于國有資產(chǎn)，在經(jīng)營過程中，國家作為委托人，將國有資產(chǎn)委托給經(jīng)營者進(jìn)行管理和經(jīng)營。而衡量受托人在經(jīng)營期間是否做到了國有資產(chǎn)的保值增值以及國有資產(chǎn)的利益最大化，這就需要會(huì)計(jì)對整個(gè)經(jīng)營財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和審核。而在我國的經(jīng)營習(xí)慣中，會(huì)計(jì)通常為受托人聘用，這就使得會(huì)計(jì)在利益上與企業(yè)以及受托人有著較大的聯(lián)系，使得這種本應(yīng)是以第三方的身份進(jìn)行審查的會(huì)計(jì)與受審查的企業(yè)與受托人之間形成了一個(gè)利益共同體，這樣的審查結(jié)果的公正度，可想而知。
2．私有企業(yè)或股份制公司
中國現(xiàn)有的私有股份制公司，大多數(shù)為家族性企業(yè)經(jīng)營模式，即股東會(huì)主席同時(shí)兼任企業(yè)經(jīng)營者和決策者。這就使得企業(yè)的所有者、經(jīng)營者、決策者、監(jiān)督者同時(shí)給予一人身上。這樣，在聘用會(huì)計(jì)事務(wù)所的第三方會(huì)計(jì)對公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查時(shí)，就存在被審查對象與審查委托人為同一人，同時(shí)還是審查行為的付費(fèi)人。這就使得會(huì)計(jì)事務(wù)所的生存，在一定程度上要依賴于企業(yè)的擁有者，同時(shí)也是受審查人，也就是說，這種模式使得會(huì)計(jì)事務(wù)所與企業(yè)經(jīng)營者形成了利益共同體，導(dǎo)致審查結(jié)果失去了應(yīng)有的客觀性，進(jìn)而也就失去了審查的公正性可信度，失去了審查本身的意義。
（三）相關(guān)法律不健全
由于我國在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型及發(fā)展的整個(gè)過程中，都是通過自身的探索與創(chuàng)新一點(diǎn)點(diǎn)開拓出來的，所以我國在相關(guān)方面的法律法規(guī)并不十分完善及健全。相關(guān)法規(guī)并不十分嚴(yán)謹(jǐn)，有些法律法規(guī)之間還存在著一定的矛盾。在經(jīng)濟(jì)犯罪的相關(guān)法律規(guī)定中，還缺少在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息方面造假的相關(guān)處罰辦法或相關(guān)管理?xiàng)l例。這使得很多企業(yè)在法律方面鉆了空子。由于法律在相關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪的處罰上，只涉及到了經(jīng)濟(jì)方面的相關(guān)處罰，沒有明確刑事責(zé)任相關(guān)處理及判罰，使得我國在相關(guān)方面的處理上出現(xiàn)了無法可依的局面。這就讓一些企業(yè)鉆了法律的空子，觸犯法律而不受到刑事處罰，這就在一定程度上更助長了相關(guān)人員的囂張氣焰。
三、治理與防范假賬的產(chǎn)生
（一）加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度
政府相關(guān)職能部門，應(yīng)該從根本入手，規(guī)劃統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，制定并完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從基礎(chǔ)上規(guī)范企業(yè)的相關(guān)管理，保證企業(yè)的依法經(jīng)營。在監(jiān)督部門，加強(qiáng)相應(yīng)的管理力度，對企業(yè)的相關(guān)檢查做到依法依紀(jì)，并加大相應(yīng)違規(guī)行為的處罰力度，對違法所得利益進(jìn)行沒收，并在此基礎(chǔ)上增加罰款。使得企業(yè)造假的違法所得利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假處罰對企業(yè)造成的損失，從動(dòng)機(jī)上杜絕企業(yè)造假的期望。
（二）完善第三方審計(jì)制度
在我國企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)方面，主要有三個(gè)方面的審計(jì)，包括國家審計(jì)、自身審計(jì)和第三方審計(jì)。由于我國企業(yè)過多，國家審計(jì)無法全面審計(jì)，只能從宏觀上進(jìn)行監(jiān)控，或?qū)χ攸c(diǎn)項(xiàng)目實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。而在企業(yè)內(nèi)控方面，企業(yè)本身往往存在更為松散，同時(shí)會(huì)計(jì)的利益和企業(yè)經(jīng)營者緊密的連接在一起，使得這種內(nèi)控缺乏力度。這就剩下第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所的審查了。在會(huì)計(jì)事務(wù)所方面，應(yīng)擺脫委托人與受審人為一人的尷尬情況，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及信息的準(zhǔn)確性做出客觀公正的審查，發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所靈活、機(jī)動(dòng)、獨(dú)立于企業(yè)之外存在的優(yōu)點(diǎn)，在企業(yè)財(cái)會(huì)信息審查上發(fā)揮更大的作用。
（三）加強(qiáng)內(nèi)控
在企業(yè)自身，建立健全的內(nèi)控管理制度，防止企業(yè)自身因?yàn)榉枪芾碚叩囊蛩匕l(fā)生財(cái)務(wù)信息的造假及財(cái)產(chǎn)的損失。同時(shí)，會(huì)計(jì)自身也要加強(qiáng)法律意識的建設(shè)，不能幫助企業(yè)管理者在財(cái)務(wù)信息上造假。監(jiān)督部門制定統(tǒng)一的內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)，通過網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，并通過多媒體，對企業(yè)財(cái)務(wù)信息做出相應(yīng)規(guī)范和制定相關(guān)制度，使得從根源上控制企業(yè)財(cái)務(wù)信息造假行為的發(fā)生。
（四）完善相關(guān)法律法規(guī)
通過以上措施，都不能從根本上解決財(cái)務(wù)信息造假的現(xiàn)象的發(fā)生。想要從根本上杜絕這類違法行為的發(fā)生，就要從法律法規(guī)上完善相關(guān)制度，建立健全的法律法規(guī)。明確這種行為的刑事犯罪標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定刑事處罰相關(guān)條例，從法律層面制約企業(yè)管理者，通過法律的保障，徹底杜絕此類經(jīng)濟(jì)犯罪，從根本上保證國家資產(chǎn)不被企業(yè)或個(gè)人侵占或私吞。保證了國家正常收益和資產(chǎn)的不流失。
總之，在企業(yè)財(cái)務(wù)信息造假方面，需要政府相關(guān)職能部門發(fā)揮自身作用，規(guī)范并完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)加強(qiáng)與企業(yè)及第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的溝通，保證在企業(yè)運(yùn)行過程的各個(gè)環(huán)節(jié)中，避免造假的發(fā)生。同時(shí)，國家應(yīng)盡快完善和規(guī)范相關(guān)法律，從法律層面約束企業(yè)的經(jīng)營者不在這方面違反規(guī)定。只有這樣才能保證國家財(cái)產(chǎn)不流失不被侵吞，切實(shí)保證了人民的利益，也使得國家的利益得到了保證。
