構(gòu)建合理有效的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的重要手段，越來越多的企業(yè)開始嘗試構(gòu)建以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度以應(yīng)對經(jīng)濟全球化帶來的各種風(fēng)險。作為信息產(chǎn)業(yè)的核心，軟件業(yè)已成為推動世界經(jīng)濟增長和社會發(fā)展的重要動力。伴隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國軟件企業(yè)不僅面臨著“走出去”的機遇，還必須應(yīng)對外國軟件企業(yè)爭奪本土市場的挑戰(zhàn)。競爭的加劇、市場的開放會導(dǎo)致企業(yè)采用激進的財務(wù)政策，產(chǎn)生潛在的財務(wù)風(fēng)險。筆者認為，軟件企業(yè)不同于其他企業(yè)，其高風(fēng)險、高投入、高成長、高收益的特點決定了軟件企業(yè)財務(wù)風(fēng)險具有與其他企業(yè)共性的同時，也有其特性和側(cè)重點。
為了合理控制和降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)我國軟件企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，筆者擬從企業(yè)所面臨的各不同財務(wù)風(fēng)險入手，分析企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷，提出改進措施，希望達到預(yù)防和控制財務(wù)風(fēng)險的目的，為實現(xiàn)經(jīng)濟的長期穩(wěn)定發(fā)展做貢獻。
一、我國軟件企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式
（一）資金回收風(fēng)險
軟件企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是開發(fā)軟件，存在軟件項目開發(fā)成功與否的問題，給企業(yè)資金回收帶來了不確定性。一旦開發(fā)失敗，前期投入的巨額資金都成為沉沒成本，很可能導(dǎo)致企業(yè)沒有持續(xù)運營的資金。即使開發(fā)成功，若開發(fā)過程中效率低下會使企業(yè)增加成本，同時還有長期應(yīng)收賬款折現(xiàn)的問題，將都影響到企業(yè)的資金回收，給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量風(fēng)險。
（二）人力風(fēng)險
人力資本是軟件企業(yè)最寶貴的資產(chǎn)，也是企業(yè)重要的成本構(gòu)成。必須保證充足的現(xiàn)金流以滿足固定的人力成本的開支，否則，企業(yè)將陷入巨大的恐慌，以致人才流失，喪失競爭力。
（三）籌資風(fēng)險
由于企業(yè)更新?lián)Q代快，其外部環(huán)境和內(nèi)部條件的不確定性，使得資金投放后風(fēng)險很大，軟件企業(yè)往往存在籌資困難。（1）外部融資能力弱。軟件企業(yè)行業(yè)高風(fēng)險特質(zhì)決定了其不可能像上市大公司那樣直接從資本市場上融資，如發(fā)行股票、債券等。由于其風(fēng)險大，資產(chǎn)中又有很大一部分無形資產(chǎn)，難以評估作價，一般不符合商業(yè)銀行貸款的抵押要求，難以獲得銀行貸款。但當(dāng)企業(yè)需要大量資金時，必須采用外部籌資。從方式看，軟件企業(yè)大多運用債務(wù)性融資，該類融資又主要是來自銀行等金融機構(gòu)的貸款，負債資金占比例過高，引起很大的籌資風(fēng)險。（2）資本結(jié)構(gòu)不合理。融資結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資本來源的結(jié)構(gòu)以及比例關(guān)系，即自有資金和外來資金的比例。不同融資結(jié)構(gòu)的融資成本和融資風(fēng)險會有所不同，合理的融資結(jié)構(gòu)能降低企業(yè)風(fēng)險和財務(wù)費用，也直接影響到其未來的融資能力。軟件企業(yè)受自身情況影響，更多地依賴內(nèi)源性融資。在取得外部融資時，過分依賴債務(wù)融資，特別是銀行貸款。負債比例過高，一旦經(jīng)營利潤下降，則必須償還大量的利息，可能導(dǎo)致無法償還到期債務(wù)，甚至破產(chǎn)倒閉。
（四）匯率風(fēng)險
軟件產(chǎn)業(yè)是國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，軟件企業(yè)“走出去”建立境外營銷網(wǎng)絡(luò)和研發(fā)中心，推動軟件和信息服務(wù)出口，大力發(fā)展國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)，不可避免地面對國際業(yè)務(wù)中涉及的評審銷售項目的外匯風(fēng)險。匯率的浮動會導(dǎo)致外匯結(jié)算差額巨大，損失部分資金，降低內(nèi)部資本囤積，對企業(yè)自身的發(fā)展具有重要的影響。
（五）業(yè)務(wù)程序漏洞帶來的財務(wù)風(fēng)險
業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化程度不足產(chǎn)生舞弊空間。由于目前財務(wù)電算化普及程度較高，規(guī)?；能浖髽I(yè)依靠ERP系統(tǒng)進行管理，企業(yè)把原有的工作流程機械的轉(zhuǎn)移到ERP系統(tǒng)中，未能充分注意到ERP系統(tǒng)環(huán)境下產(chǎn)生了新的錯漏、舞弊等問題，影響會計信息的公允性、真實性，帶來潛在財務(wù)風(fēng)險。
二、財務(wù)風(fēng)險折射出內(nèi)部控制的問題
（一）內(nèi)部控制活動的系統(tǒng)性和針對性不強
內(nèi)部控制不直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益，而是通過控制風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險、提高運行效率為提高經(jīng)濟效益作保障。企業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)性不強，沒有形成一套完整的流程，產(chǎn)生制度上的漏洞，為財務(wù)風(fēng)險的滋生提供了土壤。由于內(nèi)部控制針對性不強，無法高效、合理地控制風(fēng)險，有產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的潛在可能。
（二）信息科技手段與傳統(tǒng)控制手段的協(xié)調(diào)配合運用不充分
信息科技的發(fā)展，使企業(yè)內(nèi)部訂單管理、銷售管理等程序采用電算化處理，為企業(yè)方便快捷核算、控制經(jīng)營運轉(zhuǎn)提供了幫助，但是，信息科技手段與傳統(tǒng)控制手段的協(xié)調(diào)配合運用不充分，在管理、控制環(huán)節(jié)產(chǎn)生漏洞或者差錯，為軟件企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展帶來不利影響。
（三）內(nèi)部審計失效
內(nèi)部審計工作是避免財務(wù)造假、降低財務(wù)風(fēng)險的第一道屏障，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅交付一個部門來完成，為了權(quán)衡各方力量，避免傷害自身利益，內(nèi)部審計部門往往選擇避重就輕的報告存在的財務(wù)漏洞或者直接對各種潛藏的財務(wù)風(fēng)險視而不見。內(nèi)部審計的失效，直接加劇了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，影響到軟件企業(yè)長期持續(xù)的經(jīng)營。
（四）缺乏企業(yè)文化建設(shè)
軟件企業(yè)員工的平均年齡較低，專業(yè)化知識程度高，對基本的財務(wù)知識及相關(guān)法律意識淡薄。特別是當(dāng)前的80后乃至90后陸續(xù)進入社會，成為主力員工。新生代的特點需要企業(yè)在尊重的基礎(chǔ)上強化職業(yè)道德與行為規(guī)范的教育，而不是簡單的說教與高壓恐懼。缺失的企業(yè)文化建設(shè)使員工的風(fēng)險意識不足，忠誠度不夠，沒有精神指引，不利于企業(yè)人力資源的穩(wěn)定和風(fēng)險的控制。
三、我國軟件企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的措施建議
（一）建立會計控制和管理控制相結(jié)合的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，從管理結(jié)構(gòu)上劃分，內(nèi)部控制可以分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，指通過會計工作和會計信息，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理環(huán)節(jié)進行的指揮、調(diào)節(jié)、促進等活動，達到效益最大化目標(biāo)。內(nèi)部管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的框架層次，科學(xué)的管理運作流程、檢測評估、風(fēng)險控制等企業(yè)運轉(zhuǎn)的全過程。只有這兩個方面相互依托，相互制約，才能有效運行企業(yè)內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡(luò)，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。
（二）提高企業(yè)內(nèi)控管理的信息化水平
企業(yè)要推進信息化管理水平，可以將相關(guān)業(yè)務(wù)的控制要求與會計信息系統(tǒng)結(jié)合起來，通過加強對會計信息系統(tǒng)的監(jiān)督，來實現(xiàn)會計賬務(wù)信息的統(tǒng)一管理，確保財務(wù)報表系統(tǒng)、格式以及相關(guān)的財務(wù)監(jiān)督管理系統(tǒng)的統(tǒng)一，從而使得企業(yè)的財務(wù)會計處理與財務(wù)會計信息的監(jiān)督形成相匹配的口徑與原則，降低和避免會計人員由于主觀理解偏差而造成科目混亂的現(xiàn)象，也可以極大地促進會計信息質(zhì)量的提升，杜絕發(fā)生潛在財務(wù)風(fēng)險的可能。
（三）加強財務(wù)管理的監(jiān)督體系建設(shè)
企業(yè)要加強內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，建立健全完整的財務(wù)工作考核制度，主要考核和控制企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量、企業(yè)財務(wù)預(yù)算、企業(yè)資產(chǎn)安全、企業(yè)資金結(jié)算以及企業(yè)遵守財經(jīng)法規(guī)情況，以此提高整個企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理控制能力，也在另一方面確保了各項法規(guī)制度可以得到有效地遵守與落實，最終降低財務(wù)風(fēng)險，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
（四）提高企業(yè)財務(wù)從業(yè)人員的基本素質(zhì)
企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的主體是企業(yè)內(nèi)部會計控制，主要由會計專業(yè)人員來完成。因此，企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)的高低決定了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制水平。因此，企業(yè)主要從四個方面培訓(xùn)企業(yè)的財務(wù)人員：（1）具有良好的職業(yè)判斷能力。會計人員應(yīng)熟練掌握各項企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度，對企業(yè)的這些內(nèi)容做出職業(yè)判斷，這與企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)狀況是直接相關(guān)的。（2）具有在本單位組織和實施內(nèi)部控制的能力。承擔(dān)起企業(yè)內(nèi)部規(guī)范體系的建立與實施工作。（3）具有財務(wù)管理的能力。重點是結(jié)合本單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制進行管理，提出改進措施。（4）具備一定的政策水平。會計人員應(yīng)關(guān)注宏觀政策，把握重大會計政策出臺的背景、意義、原則，以及需要解決的主要問題。注重對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的選用以及培養(yǎng)對企業(yè)長期發(fā)展具有重要意義。
（五）深入推廣軟件企業(yè)的風(fēng)險文化
強化企業(yè)人員的防范意識可以從根本上避免企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。防范風(fēng)險意識要從的領(lǐng)導(dǎo)層做起，領(lǐng)導(dǎo)層必須要嚴格篩選財務(wù)管理人員，包括財務(wù)主管和管理會計。同時，企業(yè)管理者也要考慮培養(yǎng)企業(yè)工作人員防范風(fēng)險意識，將財務(wù)人員風(fēng)險意識同崗位責(zé)任掛鉤，與職業(yè)道德教育相結(jié)合，聯(lián)系自身綜合素質(zhì)的提高，加大對風(fēng)險知識的宣傳力度、風(fēng)險管理的培訓(xùn)力度，提高財務(wù)人員對財務(wù)風(fēng)險重要性的認識程度，努力做到了解各種財務(wù)風(fēng)險，熟悉工作中財務(wù)風(fēng)險的不同表現(xiàn)形式，樹立風(fēng)險觀念。
