隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收體系越來越完善，各種稅目的繳納方式主要有兩種：一種是由納稅人自己向稅務機關繳納，另一種就是由代扣代繳義務人代為繳納。為了保證稅法規(guī)定的應繳稅款及時、準確地收繳入庫，稅法中明確規(guī)定，部分稅款可以由代扣代繳義務人扣留后繳納。下面，筆者擬就企業(yè)代扣代繳個人所得稅稅費的相關問題進行探討。
一、代扣代繳義務人的義務
繳納個人所得稅是每個納稅公民義不容辭的責任，多繳納個人所得稅是為國家多做貢獻，是一種覺悟、是一種光榮、是一種至高無上的境界。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，納稅群體不斷壯大，如果以個人為單位到稅務局繳納稅款，勢必會給稅務機關帶來巨大的工作量。所以，為了提高工作效率，減少計算差錯，以企業(yè)為單位，由企業(yè)將內(nèi)部負有繳納個人所得稅義務的職工個人所得統(tǒng)一核算，統(tǒng)一繳納。由此引出代扣代繳及代扣代繳義務人。
二、代扣代繳過程中存在的問題
企業(yè)可以按照代扣代繳義務人所遵循的四個基本義務作為代扣代繳的程序來進行。這樣，就可以針對每一個環(huán)節(jié)找出相關問題，從而得出相應的解決措施。
（一）職工工資、薪金應納稅所得額未全額統(tǒng)計造成漏稅
企業(yè)在扣留過程中，部分工資、薪金各構(gòu)成項目的考核、結(jié)算時間不同、支付方式也不同。比如，有的企業(yè)是以銀行代發(fā)的形式來支付那些標準發(fā)放項目，采取預發(fā)工資結(jié)算辦法的工資；而對于那些和企業(yè)經(jīng)濟效益、技術指標完成情況掛鉤的浮動發(fā)放項目則采取當月結(jié)算、次月發(fā)放的辦法，以現(xiàn)金形式支付。企業(yè)職工個人所得稅代扣代繳通常采取銀行轉(zhuǎn)賬的方式，其結(jié)轉(zhuǎn)時間與工資、薪金標準發(fā)放項目同步，但由于以現(xiàn)金形式支付的浮動發(fā)放項目結(jié)算時間滯后于銀行代發(fā)工資及“個稅”計扣時間，有的企業(yè)在計算職工應繳納個人所得稅時，僅將銀行代發(fā)的標準工資、薪金項目統(tǒng)計作為當期應納稅所得額，從而產(chǎn)生了因浮動工資、薪金項目而疏漏統(tǒng)計導致稅額少繳。
（二）個人所得稅稅收優(yōu)惠項目提繳時限不科學導致職工個人之間稅負不合理
《個人所得稅法》規(guī)定，企業(yè)按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免于征收個人所得稅。有的企業(yè)為了簡化上述“四金”的提繳工作量，本來是按月提交的卻實行按季提交。這很容易增加低收入者的稅額負擔。
（三）職工工資、薪金中的一些特殊收入的征稅問題
．一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅的費用扣除
對于一次取得的數(shù)月獎金、年終獎或勞動分紅，可單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，不再減除費用，全額計算納稅；如果納稅人取得的當月工資不足3500元的，可將獎金收人減除當月工資與3500元的差額后，以其余額作為應納稅所得額，計算應納稅款。
．特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費用扣除
為了照顧采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大波動的實際情況，對這三個特定行業(yè)的職工工資、薪金所得采取按年計算、分月預繳的方式征收，計算公式為：
年應納所得稅=[（全年工資薪金÷12－費用扣除標準）×稅率－速算扣除數(shù)]×
．在兩個以上單位取得工資、薪金的費用扣除問題
在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員，如果由雙方單位分別支付工資，取得的工資、薪金收人，在計算個人所得稅時，扣除費用只能計算一次，不得重復扣除；但如果可以提供有效合同或有關憑證，能證明其工資薪金所得的一部分已按有關規(guī)定上繳派遣單位的，可以扣除其上繳部分。
．企業(yè)、單位內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入的征稅問題
實行內(nèi)部退養(yǎng)的職工，在其辦理退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間，從原單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按工資、薪金項目照章納稅。
（四）企業(yè)代扣代繳稅費后的手續(xù)費返還處理問題
稅務機關對扣繳義務人所扣繳的稅款，應按照所扣稅款的2%付給扣繳義務人手續(xù)費，對于這筆手續(xù)費收入存在著爭議。（1）有的認為，應將其計入“其他業(yè)務收入”，也有的認為應計入“營業(yè)外收入”。筆者認為，個人所得稅代扣代繳取得的手續(xù)費收入及其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應配比關系的，因而不適于通過“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目核算。（2）扣繳義務人收取的返還手續(xù)費收入，從扣繳義務人的單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。那么，這筆收入是否應征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實際上是企業(yè)提供了一定的勞務而取得的收入，因此，應按照營業(yè)稅中“其他服務業(yè)”稅目，按5%的稅率繳納營業(yè)稅。所得稅方面，該筆手續(xù)費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業(yè)應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
（五）企業(yè)對于自己的責任具有滯后性
有些企業(yè)忙于扣留過程中的確認核算，很容易忽視后續(xù)工作的進展，未能及時向稅務機關報送納稅人的相關信息資料，致使稅務機關不能對納稅人有全面地了解，也不能對企業(yè)的核算結(jié)果進行核實。另外，企業(yè)未能在法律、行政法規(guī)規(guī)定的繳納時間內(nèi)及時繳納代扣代繳的稅費，這不僅給納稅人帶來影響，法律也會追究企業(yè)的責任。說到責任，稅法涉及到的關于代扣代繳義務人的責任有經(jīng)濟責任、行政責任、刑事責任。對此，泰安市科苑基礎產(chǎn)業(yè)投資建設有限公司深有感觸，因該公司業(yè)務零星而龐雜，需要扣稅（一般營業(yè)稅及附加和所得稅一并扣繳）的單位或個人客戶多達400多家，扣稅后代繳手續(xù)又較為復雜，有時難免代繳不夠及時，稅務機關曾經(jīng)提醒，但并未真正處罰。但是 ，2010年12月1日，山東省忽然將地方教育附加提高到了2%，企業(yè)之前代扣是按1%執(zhí)行，一下變得非常被動，好在絕大多數(shù)客戶是通情達理的，經(jīng)過解釋大都退回了1%的地方教育附加。所以，為了給自己帶來不必要的麻煩，應及時解繳稅款。有些企業(yè)對于納稅人索取納稅證明的要求不予回應，也是不正確的。企業(yè)應在納稅人索取納稅證明時及時填發(fā)，履行其填發(fā)義務。
三、措施建議
針對企業(yè)在履行義務過程中出現(xiàn)的問題，可以從以下幾點加以完善。
（一）明確職工個人需要繳納的個人所得稅所得額
個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼、商業(yè)保險（個人名義）以及超過規(guī)定標準的住房公積金等款，均應納入員工個人收入，并按工資薪金稅目3%-45%的七級超額累進稅率，按月代扣代繳個人所得稅。同時，還要明確哪些是不需要繳納個稅的。根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，如下費用可以免繳個人所得稅：一是獨生子女補貼；二是執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼和家屬成員的副食品補貼；三是托兒補助費；四是差旅費津貼、誤餐補助等。
（二）要均衡地取得工資薪金收入
員工個人取得的工資薪金收入，其個人所得稅采用的是超額累進稅率，納稅人的應納稅所得額越多，其適用的最高邊際稅率也就越高。所以，在納稅人一定時間內(nèi)收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內(nèi)的收入應盡量均衡，避免大起大落，這就要求在年初進行人工成本總測算以及每級員工收入測算。為了讓員工均衡地取得工資薪金收入，最均衡的莫過于采用年薪制，即在確定年度薪金后，再確定支付時間和支付方式，然后按12個月平均發(fā)放。
（三）企業(yè)在完成扣留任務后，應及時履行申報義務、繳納義務和填發(fā)義務
企業(yè)要按照法律、行政法規(guī)或稅務機關根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的時間限定及時報送相關資料，在得到稅務機關的批示后，及時按照本企業(yè)財務部門核算的各個納稅人應繳納的個人所得稅進行繳納。扣繳義務人在向納稅人扣繳稅款時，必須出具稅務機關統(tǒng)一印制的代扣代繳稅款憑證，并詳細注明納稅人的姓名、工作單位、家庭住址和居民身份證號碼等情況，據(jù)以向納稅人扣稅。
（四）建立代扣代繳明細制度
企業(yè)要按規(guī)定及時報送其支付收入的員工個人所有的基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細信息以及其他相關涉稅信息，并對每個扣繳義務人建立檔案，為后續(xù)實施動態(tài)管理打下基礎。
（五）建立納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度
納稅人和扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務機關依照法律、行政法規(guī)所提出的要求，分別向主管稅務機關辦理納稅申報，稅務機關對納稅人和扣繳義務人提供的收入、納稅信息進行比對、核查。如果發(fā)現(xiàn)問題及時依法處理。
此外，還要加強企業(yè)稅法宣傳和稅務教育，提高納稅義務人的納稅意識。企業(yè)代扣代繳稅費是企業(yè)的義務，但納稅義務人不能借此而忽視自己才是真正的納稅主體。當代扣代繳義務人沒能及時上繳稅費時，納稅義務人要履行自己的納稅義務。
最后，需要指出的是，在不違反稅法和法律規(guī)定的前提下，作為代扣代繳個人所得稅義務人的企業(yè)進行納稅人自身的稅負最小策劃，是企業(yè)應盡的職責，進行個人所得稅策劃是企業(yè)為員工謀取福利、為員工創(chuàng)造個人效益，也是為企業(yè)謀取發(fā)展、打造和諧企業(yè)的一大舉措。
